Не начислять авансы по налогу на прибыль

Главная / Не начислять авансы по налогу на прибыль

Налоговики разъяснили, какие организации теперь не будут платить авансовые платежи по налогу на прибыль ежемесячно

Специалисты ФНС России разъяснили порядок уплаты налогоплательщиками авансовых платежей по налогу на прибыль организаций в связи с внесенными в налоговое законодательство изменениями (письмо ФНС России от 14 марта 2016 г. № СД-4-3/[email protected] «О действиях налоговых органов при изменении порядка уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль организаций»).

Дело в том, что с 1 января 2016 года порядка уплаты налогоплательщиками авансовых платежей по налогу на прибыль организаций изменился. Теперь уплачивают только квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода, в частности, организации, у которых за предыдущие четыре квартала доходы от реализации не превышали в среднем 15 млн. руб. за каждый квартал. Раньше этот лимит составлял 10 млн. руб. Такие изменения были внесены в п. 3 ст. 286 НК РФ (п. 9 ст. 2 Федерального закона от 8 июня 2015 г. № 150-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и статью 3 Федерального закона «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации (в части налогообложения прибыли контролируемых иностранных компаний и доходов иностранных организаций)».

ФОРМА

Налоговая декларация по налогу на прибыль организаций

В связи с этим, отмечают налоговики, на новый порядок уплаты авансовых платежей с 1 января 2016 года должны перейти налогоплательщики, у которых за предыдущие четыре квартала доходы от реализации составили в среднем от 10 до 15 млн. руб. за каждый квартал или от 40 до 60 млн. руб. в целом за четыре квартала (10 млн. руб. в квартал х 4 квартала и 15 млн. руб. в квартал х 4 квартала).

Соответственно, организации с такими показателями за 2015 год, в 1 квартале 2016 года не должны уплачивать ежемесячные авансовые платежи, исчисленные ранее в налоговых декларациях по налогу на прибыль организаций за 9 месяцев 2015 года по срокам уплаты: 28 января, 29 февраля и 28 марта 2016 года.

Такие налогоплательщики вправе с 1 января 2016 года представить в налоговые органы уточненные налоговые декларации за девять месяцев 2015 года. В них следует указать:

  • нули по строкам 120 – 140 и 220 – 240 подраздела 1.2 Раздела 1 с кодом «21» по строке 001 «Квартал, на который исчисляются авансовые платежи (код)»;
  • прочерки по строкам 320 – 340 Листа 02, по строкам 121 Приложений № 5 к Листу 02.
  • В свою очередь, ФНС России поручила инспекторам по результатом проверок деклараций, в том числе уточненных, выбрать налогоплательщиков, у которых доход от реализации выше 10 млн. руб., но не превышает сумму 15 млн. руб. в среднем за каждый квартал 2015 года и проверить исчисляли ли они ежемесячные авансовые платежи на 1 квартал 2016 года. Если такие налогоплательщики будут обнаружены, то налоговый орган проинформирует организацию об изменении порядка уплаты ею авансовых платежей.

    А если у таких организаций есть обособленные подразделения на территориях, подведомственных иным налоговым органам, инспекторы направляют информационное сообщение об изменении с 1 января 2016 года порядка уплаты налогоплательщиком авансовых платежей по налогу на прибыль в эти налоговые органы.

    Рекомендуемые формы сообщений налогоплательщику и налоговым органам приведены в письме.

    www.garant.ru

    Авансовые платежи по налогу на прибыль в 2018 году

    Платите налоги в несколько кликов!

    Платите налоги, взносы и сдавайте отчетность, не выходя из дома! Сервис напомнит обо всех отчетах.

    В соответствии с поправками к статьям 286 и 287 НК РФ, в 2018 году организации, у которых в течение предыдущих четырех кварталов доходы от реализации не превышали в среднем 15 млн рублей за квартал, могут отказаться от ежемесячных авансов по налогу за прибыль и считать платежи по итогам квартала. Для вновь созданных компаний порог увеличен еще больше.

    Какими бывают авансовые платежи по налогу на прибыль?

    Увеличение лимита позволило большему числу организаций рассчитывать авансовые платежи по налогу на прибыль по итогам квартала. Чем это хорошо для налогоплательщиков — рассмотрим на примере, но сначала вспомним, какими бывают авансовые платежи по налогу на прибыль.

    По итогам каждого отчетного (налогового) периода налогоплательщики исчисляют и уплачивают авансовые платежи одним из способов:

  • по итогам 1 квартала, полугодия и 9 месяцев, а также авансовыми платежами в каждом месяце квартала (п.2 ст. 286 НК РФ).
  • по итогам 1 квартала, полугодия и 9 месяцев без уплаты ежемесячных авансовых платежей. Этот способ п. 3 ст. 286 НК РФ разрешает применять только организациям, у которых выручка за предыдущие четыре квартала не превысила в среднем 15 млн рублей за квартал.
  • Кроме того, организация может перейти на ежемесячные авансовые платежи, исходя из фактически полученной прибыли. Но в данной статье мы не будем рассматривать этот способ, поскольку он не относится к обсуждаемым изменениям.

    Посчитаем для условного ООО «Ананасы в шампанском» авансовые платежи каждым из способов, а затем сравним результаты. Доходы и расходы в целях налогообложения определяются методом начисления. Налоговая база по налогу на прибыль представлена нарастающим итогом с начала года.

    Доходы от реализации

    Налоговая база по налогу на прибыль

    Как рассчитать авансовые платежи по итогам квартала?

    Сумма квартального авансового платежа по итогам отчетного периода определяется по фактической прибыли, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного периода — квартала, полугодия, девяти месяцев. При этом учитываются авансовые платежи, ранее уплаченные в налоговом периоде.

    Пример 1: рассчитаем для ООО «Ананасы в шампанском» квартальные авансовые платежи за 2018 год:

  • по итогам 1 квартала: 90 тысяч рублей * 20% = 18 тысяч рублей.
  • по итогам полугодия получен убыток в 50 тысяч рублей, поэтому в соответствии с п. 8 ст. 274 НК РФ налоговая база равна нулю, как и квартальный авансовый платеж. В бюджет ничего не перечисляется, а сумма квартального авансового платежа по итогам I квартала считается переплатой по налогу.
  • по итогам 9 месяцев: 150 тысяч рублей * 20% = 30 тысяч рублей. Если переплата, образовавшаяся по итогам полугодия, не зачтена в счет уплаты других налогов и не возвращена организации, она зачитывается в счет уплаты квартального авансового платежа по итогам 9 месяцев (п. 1 ст. 287, п. 14 ст. 78 НК РФ). Следовательно, сумма к доплате в бюджет: 30 тысяч рублей — 18 тысяч рублей = 12 тысяч рублей.
  • Как рассчитать ежемесячные авансовые платежи?

    В отличие от авансового платежа по итогам квартала, ежемесячный авансовый платеж определяется не из фактической, а из предполагаемой прибыли, которая определяется по итогам предыдущего квартала. Исключение — ежемесячные платежи I квартала текущего налогового периода: они равны платежам, которые уплачивались в IV квартале предыдущего налогового периода. Подробно расчет описан в п. 2 ст. 286 НК РФ.

    Важно: если в течение текущего квартала организация получает меньше прибыли или даже убыток, это не освобождает ее от уплаты ежемесячных авансовых платежей. Они признаются переплатой, которую можно вернуть на расчетный счет, зачесть в счет следующих платежей или направить на погашение других налогов (в федеральной и региональной части).

    Пример 2: посчитаем авансовые платежи, которые перечислит ООО «Ананасы в шампанском» в 2018 году с учетом ежемесячных авансовых платежей:

  • платежи в январе, феврале и марте 2018 года равны ежемесячному авансовому платежу, который уплачивался в IV квартале предыдущего года:
  • (620 тысяч рублей * 20% — 350 тысяч рублей * 20%) / 3 = 18 тысяч рублей в месяц.

    • Авансовый платеж по фактическим итогам I квартала составил 18 тысяч рублей. Образовалась переплата по налогу: (18 тысяч рублей * 3 — 18 тысяч рублей) = 36 тысяч рублей.
    • Ежемесячный авансовый платеж во 2 квартале текущего года равен: 18 тысяч рублей / 3 = 6 тысяч рублей. В счет этих платежей организация зачла переплату, но даже с учетом этого по итогам 2 квартала осталась переплата:

      (36 тысяч рублей — 6 тысяч рублей * 3) = 18 тысяч рублей.

    • в июле, августе и сентябре организация не перечисляла платежи, поскольку разница между квартальным и авансовыми платежами за полугодие и 1 квартал 2018 года была отрицательной.
    • Квартальный авансовый платеж за 9 месяцев составил 30 тысяч рублей. Часть организация закрыла переплатой, а остаток доплатила в бюджет:

      (30 тысяч рублей — 18 тысяч рублей) = 12 тысяч рублей.

    • для этого варианта можно уже посчитать платежи, подлежащие уплате в октябре, ноябре и декабре 2018 года и 1 квартале следующего года:
    • (30 тысяч рублей — 0 рублей) / 3 = 10 000 рублей.

      График платежей и выводы

      С учетом сроков, указанных в п. 1 ст. 287 НК РФ, составим график платежей для ООО «Ананасы в шампанском»:

      Авансовые платежи только по итогам квартала

      Авансовые платежи по итогам квартала с ежемесячными платежами

      2 тысячи рублей доплаты за 2017 год + 18 тысяч рублей

      www.b-kontur.ru

      Ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль с доплатой по итогам квартала

      Актуально на: 22 января 2018 г.

      Организации, не имеющие права на уплату только квартальных авансов по налогу на прибыль и не перешедшие добровольно на ежемесячную уплату авансовых платежей по фактической прибыли, должны уплачивать ежемесячные авансовые платежи, рассчитанные по данным предыдущего квартала, с доплатой по итогам квартала.

      Вновь созданные компании начинают уплачивать ежемесячные авансы по истечении полного квартала с даты регистрации, если их выручка превысила установленный НК РФ лимит (п. 6 ст. 286 НК РФ) и изначально не была выбрана уплата авансов по фактической прибыли.

      Расчет начисленного авансового платежа/налога по итогам квартала/года

      Данные суммы считаются нарастающим итогом с начала года и отражаются в Декларации по налогу на прибыль (утв. Приказом ФНС от 19.10.2016 № ММВ-7-3/[email protected] ) следующим образом:

      Расчет суммы, подлежащей ежемесячной уплате в следующем отчетном периоде (квартале)

      В течение I квартала текущего года организация уплачивает ежемесячные авансы в таком же размере, в каком они должны были быть уплачены в течение IV квартала предыдущего года (п. 2 ст. 286 НК РФ).

      Сумма авансов, ежемесячно перечисляемых в бюджет в течение II, III и IV кварталов, рассчитывается так:

      Ежемесячно нужно перечислять 1/3 суммы, рассчитанной по приведенным формулам.

      Расчет суммы аванса/налога, подлежащего доплате в бюджет по итогам отчетного периода/года:

      Обратите внимание, что мы привели общие формулы расчета аванса/налога. У организаций, уплачивающих торговый сбор, а также у организаций, производящих уплату налога за пределами РФ, сумма которого засчитывается в счет уплаты налога на прибыль, аванс/налог считаются несколько иначе.

      Для определения аванса, перечисляемого в бюджет ежемесячно в течение определенного квартала, нужно сумму ежемесячных авансов на этот квартал разделить на 3. Например, организация должна перечислять не позднее 29.10.18, 28.11.18 по 26 667 руб., 28.12.18 — 26 666 руб. (80 000 руб./3). Кроме того, не забудьте распределить сумму аванса между федеральным и региональным бюджетами. К примеру, не позднее 28.11.2018 фирма должна уплатить в федеральный бюджет 4 000 руб. (26 667 руб. х 3%/20%), в региональный – 22 667 руб. (26 667 руб. х 17%/20%).

      Что нужно учесть при расчете и уплате авансовых платежей

      1. В декларациях отражаются только начисленные суммы (а не фактически уплаченные). Например, если ежемесячно в течение квартала вы были должны перечислять по 10 000 руб., а по факту платили лишь по 7 000 руб., то при расчете аванса, подлежащего доплате по итогам этого квартала, и отражении его в декларации учитывается все равно 30 000 руб. (10 000 руб. х 3).

      2. Если сумма ежемесячных авансов и аванса, начисленного за предыдущий период, превысила сумму авансового платежа/налога, рассчитанную по итогам отчетного/налогового периода, то по итогам данного отчетного/налогового периода вам платить в бюджет ничего не надо (п. 1 ст. 287 НК РФ). Например, сумма аванса за I квартал составила 15 000 руб., в течение II квартала вы перечислили ежемесячных авансов на общую сумму 15 000 руб., а по итогам I полугодия сумма аванса получилась равной 20 000 руб., то 10 000 руб. по сути ваша переплата (20 000 руб. – 15 000 руб. – 15 000 руб.).

      glavkniga.ru

      Авансовые платежи по налогу на прибыль: кто платит и как рассчитать?

      Отправить на почту

      Авансовые платежи по налогу на прибыль необходимо уплачивать в течение всего налогового периода (года) в зависимости от того, к какой категории налогоплательщиков вы относитесь. О периодичности перечисления авансовых платежей по налогу на прибыль (ежеквартально или ежемесячно) и о том, как рассчитываются такие платежи, читайте в материале далее.

      Кто и с какой периодичностью уплачивает авансовые платежи по налогу на прибыль

      Авансовые платежи по налогу на прибыль уплачиваются ежеквартально либо ежемесячно. Порядок уплаты зависит от того, кто платит авансовые платежи по налогу на прибыль, т. е. к какой категории относится налогоплательщик. Рассмотрим существующие варианты уплаты налога и категории налогоплательщиков.

      1. Все организации, за исключением поименованных в абз. 7 п. 2, п. 3 ст. 286 НК РФ, должны исчислять авансовые платежи по итогам квартала и уплачивать их как по его завершении, так и ежемесячно в течение следующего квартала (абз. 2 п. 2 ст. 286 НК РФ).
      2. Организации с выручкой менее лимитов, установленных п. 3 ст. 286 НК РФ (в размере 15 млн руб. в среднем за каждый квартал из 4 предыдущих), могут исчислять и уплачивать квартальные авансовые платежи по налогу на прибыль ежеквартально без уплаты ежемесячных платежей.
      3. Если организация самостоятельно изъявила желание по исчислению и уплате авансовых платежей по налогу на прибыль ежемесячно от фактически полученной прибыли, ей необходимо уведомить о своем решении налоговый орган не позднее 31 декабря года, предшествующего налоговому периоду (абз. 7 п. 2 ст. 286 НК РФ).

      Узнать, с какой периодичностью должна уплачивать авансы по прибыли ваша организация, вам поможет разработанная нашими специалистами блок-схема.

      Налог на прибыль ежеквартально

      Что касается периодичности оплаты авансовых платежей по прибыли, то они должны уплачиваться организациями ежеквартально, если отчетными периодами для них являются I квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года (абз. 1 п. 2 ст. 285, абз. 2 п. 2, п. 3 ст. 286 НК РФ).

      Следующие организации обязаны делать ежеквартальный авансовый платеж по налогу на прибыль согласно п. 3 ст. 286 НК РФ (при этом они освобождены от ежемесячных авансовых платежей по налогу на прибыль):

    • организации, чей доход, рассчитанный в соответствии со ст. 249 НК РФ за 4 предыдущих квартала, не превышает 15 млн руб. в среднем за каждый квартал (или 60 млн руб. — за 4 квартала в целом);
    • бюджетные учреждения;
    • иностранные компании, работающие на территории РФ через постоянное представительство;
    • предприятия, участвующие в простых товариществах, в отношении доходов от участия;
    • инвесторы соглашений о разделе продукции в части доходов от реализации соглашений;
    • выгодоприобретатели по договорам доверительного управления.
    • Авансовые платежи уменьшают рассчитанную за год сумму налога на прибыль (абз. 5 п. 1 ст. 287 НК РФ).

      Начисление авансовых платежей по налогу на прибыль ежеквартально

      Рассмотрим порядок расчета авансового платежа по налогу на прибыль для организаций, выручка которых не превышает 15 млн руб. в среднем за квартал (абз. 2 п. 2 ст. 286 НК РФ).

      Сначала рассчитывается сумма налога на прибыль, соответствующая отчетному периоду, по формуле:

      АПКотч — авансовый платеж за отчетный период;

      НБотч — налоговая база отчетного периода, исчисленная нарастающим итогом;

      С — ставка налога на прибыль.

      Сумма аванса по налогу на прибыль к уплате по итогам отчетного периода определяется по формуле (абз. п. 1 ст. 287 НК РФ):

      АПКдопл. — квартальный авансовый платеж к доплате, подлежащий уплате по итогам отчетного периода (полугодия, 9 месяцев, года);

      АПКотч. — сумма исчисленного нарастающим итогом за отчетный период авансового платежа;

      АПКпред. — сумма платежа по итогам предыдущего отчетного периода (в рамках текущего налогового периода).

      Размер доплаты по итогам налогового периода, то есть размер 4-го квартального платежа формируется исходя из суммы фактически полученной прибыли, исчисленной нарастающим итогом за год, за вычетом уплаченных в бюджет в течение этого года квартальных авансовых платежей. Сумма последних при этом будет равна величине исчисленного нарастающим итогом авансового платежа за 9 месяцев.

      Таким образом, размер итогового платежа по налогу на прибыль уменьшается на сумму уплаченных ежеквартально авансовых платежей. Если по итогам года вместо прибыли получен убыток, то сумма 4-го квартального авансового платежа будет нулевой (п. 8 ст. 274, абз. 6 п. 2 ст. 286 НК РФ).

      Как рассчитываются авансы по налогу на прибыль ежемесячно

      Если организация не соответствует критериям, установленным в п. 3 ст. 286 НК РФ, и отчетным периодом для нее является квартал, то помимо ежеквартальных авансовых платежей по налогу на прибыль должны уплачиваться ежемесячные.

      Ежемесячные авансовые платежи, так же как и квартальные, уменьшают начисляемую по итогам отчетного периода или года сумму налога на прибыль к уплате (абз. 5 п. 1 ст. 287 НК РФ).

      Порядок расчета суммы ежемесячных авансов к уплате в 2017–2018 годах не изменился. По-прежнему ежемесячный авансовый платеж по прибыли в 1 квартале года равен сумме ежемесячного авансового платежа в последнем квартале предшествующего года; во 2 квартале — 1/3 авансового квартального платежа за 1-й квартал; в 3 квартале — 1/3 разницы между суммой аванса за полугодие и авансом, приходящимся на 1 квартал; в 4 квартале — 1/3 разницы между авансами, начисленными за 9 месяцев и за полугодие.

      Организация осуществляет переход на уплату ежемесячных авансовых платежей, если по итогам 4 прошедших кварталов величина полученного дохода превысила 15 млн руб. в среднем за квартал (п. 3 ст. 286 НК РФ).

      Для того чтобы не ошибиться в расчете, нужно правильно определить какие кварталы будут предыдущими. Налоговый кодекс содержит норму, согласно которой предыдущими являются 4 квартала, предшествующие текущему (п. 3 ст. 286 НК РФ).

      Минфин уточняет, что под предыдущими следует понимать 4 квартала, последовательно предшествующих кварталу, в котором налогоплательщик представляет декларацию (письма Минфина России от 24.12.2012 № 03-03-06/1/716, от 21.09.2012 № 03-03-06/1/493). То есть доходы от реализации в последнем квартале налогового периода также включаются в расчет средней величины доходов.

      Изменения в расчете налога на прибыль с 2017–2018 гг.

      С 2017 года изменилось соотношение, в котором налог, по-прежнему начисляемый по ставке 20%, распределяется по уровням бюджета. На период 2017–2020 годов это соотношение установлено таким (п. 1 ст. 284 НК РФ): в бюджет субъекта нужно платить 17% от полученной прибыли, а в бюджет страны – 3%.

      Внесенные изменения не повлияли на авансовый платеж по налогу на прибыль за 1-й квартал 2017 года. Суммы к уплате следовало брать из декларации за 9 месяцев 2016 года.

      А вот доплату по итогам 1 квартала 2017 года следовало делать исходя из правила 3% + 17%.

      Для 2018 года новшеством стало введение возможности применения к сумме налога, перечисляемого в оба бюджета, инвестиционного вычета (ст. 286.1 НК РФ). Использовать его можно в период 2018–2027 годов в части стоимости всех вводимых в эксплуатацию основных средств 3–7 амортизационных групп. На 90% этой стоимости можно уменьшить налог, начисляемый в бюджет региона, а оставшиеся 10% отнести на уменьшение налога, начисляемого в федеральный бюджет. Решение о введении инвестиционного вычета принимают регионы, и они же конкретизируют условия его применения. Амортизироваться такие объекты уже не будут.

      Авансы по налогу на прибыль уплачиваются всеми организациями на общей системе налогообложения. Вариантов исчисления авансов 3: ежеквартально с уплатой или по итогам квартала (возможность его применения ограничена величиной получаемой выручки), или ежемесячно с доплатой за квартал, или ежемесячно по фактической прибыли. Алгоритм исчисления авансов в каждом из перечисленных случаев имеет свои нюансы.

      Узнавайте первыми о важных налоговых изменениях

      nalog-nalog.ru

      Авансовые платежи по налогу на прибыль: платить или не платить?

      Можно ли не платить ежемесячные авансовые платежи, если у организации есть уверенность в том, что в отчетном периоде будет получен убыток? Какими неприятностями это может обернуться для организации? В этой статье проанализированы все возможные последствия неуплаты авансовых платежей.

      На практике часто встречается такая ситуация. По правилам, установленным Налоговым кодексом РФ, организация должна уплачивать в текущем квартале ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль. Но уже в начале квартала понятно, что по итогам отчетного периода будет получен убыток. Возникает соблазн вообще не уплачивать авансовые платежи.
      Может быть и иная ситуация. У организации просто-напросто нет денег, чтобы заплатить ежемесячные авансовые платежи в полном объеме (по расчету).
      И тогда возникает вопрос: а предусмотрены ли какие-то штрафные санкции за неуплату (или неполную уплату) ежемесячных авансовых платежей?
      Вправе ли налоговые органы взыскать авансовые платежи за счет денежных средств, находящихся на счетах в банках (ст. 46 НК РФ), а также за счет иного имущества (ст. 47 НК РФ)?

      ПРАВИЛА УПЛАТЫ АВАНСОВЫХ ПЛАТЕЖЕЙ

      Правила исчисления авансовых платежей по налогу на прибыль закреплены в ст. 286 НК РФ.
      Общее правило таково.
      Отчетными периодами по налогу на прибыль признаются I квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года (п. 2 ст. 285 НК РФ).
      По итогам каждого отчетного периода налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала года до окончания отчетного периода.
      В течение отчетного периода налогоплательщики должны исчислять сумму ежемесячного авансового платежа (п. 2 ст. 286 НК РФ).
      Сумма ежемесячного авансового платежа по налогу на прибыль исчисляется следующим образом:
      — в I квартале — сумма ежемесячного авансового платежа принимается равной сумме ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в последнем квартале предыдущего года;
      — во II квартале — сумма ежемесячного авансового платежа принимается равной одной трети суммы авансового платежа, исчисленного за I квартал текущего года;
      — в III квартале — сумма ежемесячного авансового платежа принимается равной одной трети разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам I квартала;
      — в IV квартале — сумма ежемесячного авансового платежа принимается равной одной трети разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам девяти месяцев, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия.
      Если рассчитанная таким образом сумма ежемесячного авансового платежа отрицательна или равна нулю, то указанные платежи в соответствующем (текущем) квартале не осуществляются (п. 2 ст. 286 НК РФ).
      В соответствии с п. 1 ст. 287 и п. 3 ст. 289 НК РФ авансовые платежи по итогам отчетного периода уплачиваются не позднее 28 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода.
      Ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в течение отчетного периода, уплачиваются в срок не позднее 28-го числа каждого месяца этого отчетного периода.
      Таким образом, по общему правилу, установленному Налоговым кодексом, каждая организация, являющаяся плательщиком налога на прибыль, должна ежемесячно исчислять и уплачивать авансовые платежи по налогу на прибыль.
      Исключение из общего правила составляют те организации, у которых за предыдущие четыре квартала доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ, не превышали в среднем 3 млн руб. за каждый квартал (п. 3 ст. 286 НК РФ). Такие организации могут платить налог на прибыль ежеквартально.
      Налоговым кодексом установлено, что все организации должны ежемесячно исчислять и уплачивать авансовые платежи по налогу на прибыль. Исключения из этого правила установлены п. 3 ст. 286 НК РФ.
      Отметим, что есть и другой вариант уплаты авансовых платежей по налогу на прибыль.
      Плательщики налога имеют право перейти на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли.
      Но о таком порядке уплаты налога необходимо уведомить налоговый орган не позднее 31 декабря года, предшествующего году, в котором происходит переход на эту систему уплаты авансовых платежей. Причем выбранная налогоплательщиком система уплаты не может изменяться в течение года.
      В этом случае исчисление сумм авансовых платежей производится ежемесячно исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, рассчитываемой нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца. При этом сумма авансовых платежей, подлежащая уплате в бюджет, определяется с учетом ранее начисленных сумм авансовых платежей (п. 2 ст. 286 НК РФ).
      Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и т.д. до окончания календарного года (п. 2 ст. 285 НК РФ).
      В этой статье мы будем подробно говорить об общем порядке уплаты ежемесячных авансовых платежей (когда они уплачиваются исходя из 1/3 квартального платежа за предыдущий период), потому что именно при этом варианте уплаты авансовых платежей как раз и возникают те проблемы, о которых мы говорили выше.

      КАК ЭТО БЫВАЕТ НА ПРАКТИКЕ

      На практике нередко встречаются такие ситуации, когда организация осуществляет бесприбыльную (убыточную) деятельность в текущем квартале.
      При этом по правилам ст. 286 НК РФ (рассмотрены выше) организация все равно должна платить в этом квартале ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль, так как размер этих платежей определяется на основании данных предыдущих отчетных периодов.

      ПРИМЕР 1.
      ООО «Фолд» — плательщик налога на прибыль.
      Согласно Декларации по налогу на прибыль за 2005 г. организация должна уплачивать в течение I квартала 2006 г. ежемесячные авансовые платежи (сумма ежемесячного платежа принимается равной сумме ежемесячного авансового платежа, подлежавшего уплате в IV квартале 2005 г.) по срокам не позднее:
      — 28 января 2006 г. — 5000 руб.;
      — 28 февраля 2006 г. — 5000 руб.;
      — 28 марта 2006 г. — 5000 руб.
      Сумма фактически полученной прибыли за I квартал 2006 г. составила 75 000 руб. Соответственно сумма авансового платежа по налогу на прибыль за I квартал 2006 г. составила 18 000 руб. (75 000 руб. х 24%).
      По итогам деятельности за II квартал 2006 г. организация получила убыток в сумме 2000 руб.
      В данной ситуации авансовые платежи должны уплачиваться ООО «Фолд» следующим образом.
      I квартал 2006 г.
      Ежемесячно (не позднее 28 января, 28 февраля и 28 марта) организация должна уплачивать авансовые платежи по налогу на прибыль в размере 5000 руб. ежемесячно, т.е. за I квартал: 5000 руб. х 3 мес. = 15 000 руб.
      По итогам I квартала 2006 г. в срок не позднее 28 апреля 2006 г. организация должна доплатить в бюджет положительную разницу между исчисленной суммой квартального авансового платежа и фактически уплаченными авансовыми платежами, которая составляет 3000 руб. (18 000 — 15 000).
      Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате во II квартале 2006 г. (по срокам 28 апреля, 28 мая, 28 июня), принимается равной одной трети суммы авансового платежа, исчисленного за I квартал 2006 г., т.е. 6000 руб. (18 000 руб. : 3 мес.).
      II квартал 2006 г.
      Ежемесячно организация должна уплачивать авансовые платежи по налогу на прибыль в размере 6000 руб.
      Итого за полугодие сумма уплаченных авансовых платежей составит 36 000 руб. (15 000 + 3000 + 18 000).
      С учетом итогов деятельности за II квартал 2006 г. величина прибыли за полугодие — 73 000 руб. (75 000 — 2000).
      Сумма авансового платежа по налогу на прибыль за полугодие — 17 520 руб. (73 000 руб. х 24%).
      При этом фактически уже уплачено 36 000 руб. Соответственно у организации образуется переплата в бюджет по налогу на прибыль по состоянию на 30 июня 2006 г. в сумме 18 480 руб. (36 000 — 17 520).
      При этом в III квартале 2006 г. организация не должна уплачивать ежемесячные авансовые платежи.
      Приведенный пример показывает, «как это должно быть» по правилам.
      Но на практике часто организация, не получая прибыли (либо осуществляя убыточную деятельность), не имеет достаточно денежных средств, чтобы в полном объеме и в срок заплатить ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль.
      Или же налогоплательщик сознательно не платит авансовые платежи по причине того, что уверен: прибыли в текущем квартале не будет, поэтому ему совсем не хочется переплачивать налог в бюджет для того, чтобы потом его возвращать.
      В таких ситуациях и возникает вопрос: что грозит организации в случае неуплаты (или неполной уплаты) ежемесячных авансовых платежей в отчетном квартале?
      Могут ли налоговые органы взыскать неуплаченные суммы в принудительном порядке?
      Начисляются ли на них пени?
      Можно ли организацию оштрафовать за неуплату ежемесячных авансовых платежей?

      Статьями 46 и 47 НК РФ возможность принудительного взыскания предусмотрена только в отношении сумм неуплаченных налогов.
      В соответствии с п. 1 ст. 46 НК РФ в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется принудительно путем обращения взыскания на денежные средства налогоплательщика.
      При недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика или отсутствии информации о счетах налогоплательщика налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика в соответствии со ст. 47 НК РФ.
      Можно ли распространить нормы этих статей на суммы авансовых платежей по налогу?
      На сегодняшний день, к сожалению, на этот вопрос следует ответить утвердительно: да, можно.
      «Благодарить» за это следует Пленум ВАС РФ, который в п. 12 информационного письма от 22.12.2005 N 98 высказал свою позицию по этому вопросу. И позиция эта такова.
      Отсутствие в статьях 46, 47 НК РФ положений об их применении к авансовым платежам не может быть расценено как отсутствие у налогоплательщика обязанности по уплате таких платежей (в том числе платежей, исчисляемых в течение отчетного периода).
      При этом не имеет правового значения, каким образом исчисляется авансовый платеж: в зависимости от реальных финансовых результатов деятельности организации или в отсутствие таковой обусловленности.
      Следовательно, если в текущем квартале организация не заплатит начисленные и отраженные в Декларации по налогу на прибыль ежемесячные авансовые платежи, то налоговые органы могут взыскать их в принудительном порядке.
      Даже если организация представит в налоговый орган Декларацию, из которой будет видно, что в текущем квартале деятельность была бесприбыльной (убыточной), налоговый орган может воспользоваться своим правом на принудительное взыскание неуплаченных по сроку ежемесячных авансовых платежей. Это право сохраняется у него до конца срока камеральной проверки представленной Декларации.
      Налоговые органы могут принудительно взыскать с организации отраженные в Декларации, но не уплаченные в установленные сроки ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль.
      И только если по итогам камеральной проверки будет подтверждено отсутствие у организации обязанности по уплате авансовых платежей, налоговый орган теряет право на принудительное их взыскание. В этом случае он должен принять решение о прекращении принудительного взыскания ежемесячных авансовых платежей (если они еще к этому моменту не были взысканы) либо отменить ранее принятые решения об их взыскании.
      Вот такое «замечательное» решение принял ВАС РФ. И можно не сомневаться, что налоговики примут его на вооружение.
      Поэтому вероятность того, что неуплаченные организацией суммы ежемесячных авансовых платежей будут списаны с ее расчетного счета в бесспорном порядке, на сегодняшний день крайне велика.

      В силу п. 1 ст. 108 НК РФ никто не может быть привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения иначе, как по основаниям и в порядке, которые предусмотрены Налоговым кодексом РФ.
      Пунктом 1 ст. 122 НК РФ предусмотрена ответственность за неуплату или неполную уплату налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия) по результатам налогового периода.
      При этом Налоговым кодексом РФ не предусмотрена ответственность за неуплату или неполную уплату авансовых платежей по результатам отчетных периодов (см. письмо Минфина от 16.02.2005 N 03-02-07/1-31).
      Поэтому в случае невнесения или неполного внесения авансового платежа по налогу на прибыль с налогоплательщика не может быть взыскан штраф, предусмотренный ст. 122 НК РФ (п. 16 информационного письма Президиума ВАС РФ от 17.03.2003 N 71).
      Отметим, что Пленум ВАС РФ в вышеупомянутом информационном письме от 22.12.2005 N 98 тему штрафов за несвоевременную уплату авансов не рассматривал. Но поскольку механизм принудительного взыскания налога распространен им на авансовые платежи, вызывает опасение, что этот подход будет распространен и на порядок взыскания штрафов и пени.

      Пеней признается денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов в более поздние сроки по сравнению со сроками, установленными законодательством о налогах и сборах (п. 1 ст. 75 НК РФ).
      Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора начиная со следующего за установленным Налоговым кодексом дня уплаты налога или сбора (п. 3 ст. 75 НК РФ).
      Пеня определяется в процентах от неуплаченной суммы налога или сбора. Процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка РФ (п. 4 ст. 75 НК РФ).
      Обратите внимание! В статье 75 НК РФ речь идет исключительно о суммах налогов и сборов. Вопрос о возможности применения этой статьи к авансовым платежам был рассмотрен Высшим Арбитражным Судом РФ. Позиция ВАС РФ по этому вопросу изложена в п. 20 постановления Пленума ВАС РФ от 28.02.2001 N 5 «О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации».
      Она заключается в том, что пени, предусмотренные ст. 75 НК РФ, могут быть взысканы с налогоплательщика в том случае, если в силу закона о конкретном виде налога авансовый платеж исчисляется по итогам отчетного периода на основе налоговой базы, определяемой в соответствии со статьями 53 и 54 НК РФ.
      Это значит, что в рассматриваемой нами ситуации пени, предусмотренные ст. 75 НК РФ, могут быть взысканы с налогоплательщика только за несвоевременную уплату квартальных авансовых платежей, поскольку именно эти авансовые платежи исчисляются по итогам отчетных периодов (I квартал, полугодие, 9 месяцев) исходя из реальных финансовых результатов деятельности организации за данный отчетный период.
      Однако у налоговых органов, как водится, существует свое особое мнение, которое выражено в письме МНС России от 08.02.2002 N ВГ-6-02/[email protected]
      Из этого письма следует, что налоговые органы считают возможным начисление пени на сумму не уплаченных в срок ежемесячных авансовых платежей. Пени на ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль исчисляются со дня, следующего за установленным законодательством о налогах и сборах сроком уплаты ежемесячных авансовых платежей (см. с. 36).
      Но в указанном письме (видимо, с оглядкой на позицию Пленума ВАС РФ, изложенную в письме от 28.02.2001 N 5) уточняется, что размер авансового платежа для целей начисления пени не должен превышать сумму, определенную исходя из фактически полученной прибыли.
      Это значит, что если сумма исчисленного за последний квартал авансового платежа окажется меньше суммы начисленных ежемесячных авансовых платежей за этот квартал, то налоговые органы производят пересчет ежемесячных авансовых платежей за последний квартал отчетного (налогового) периода. Одновременно с уменьшением начислений по ежемесячным авансовым платежам производится перерасчет пеней на сумму уточненных ежемесячных авансовых платежей в случае их несвоевременной или неполной уплаты.

      ПРИМЕР 2.
      ООО «Фолд» должно уплачивать во II квартале 2006 г. ежемесячные авансовые платежи в размере 1000 руб. по срокам 28 апреля, 28 мая и 28 июня. Итого общая сумма авансовых платежей за II квартал — 3000 руб. (1000 руб. х 3 мес.).
      Авансовые платежи за апрель и май были уплачены вовремя. А авансовый платеж за июнь был уплачен 3 июля 2006 г.
      В связи с тем что уплата авансового платежа произведена после установленного срока (срок 28 июня 2006 г.), на его сумму начисляется пеня.
      Процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка РФ (п. 4 ст. 75 НК РФ). В настоящее время процентная ставка пени составляет 0,04% (12% : 300).
      По данным Декларации по налогу на прибыль сумма авансового платежа исходя из фактически полученной прибыли за I квартал 2006 г. составила 5000 руб., за полугодие 2006 г. — 6800 руб.
      Таким образом, в данном случае сумма квартального авансового платежа за II квартал фактически составила не 3000 руб., а 1800 руб. (6800 — 5000). В такой ситуации налоговый орган производит пересчет ежемесячных авансовых платежей за II квартал. Для этого сумма фактически исчисленного квартального платежа в размере 1800 руб. разбивается на три срока уплаты. Получаем сумму ежемесячного платежа — 600 руб. (1800 руб. : 3 мес.).
      Расчет пеней производится на сумму уточненных ежемесячных авансовых платежей:
      600 руб. х 0,04% х 5 дней = 1,2 руб.
      Если за отчетный (налоговый) период сумма исчисленного за последний квартал квартального авансового платежа равна или превышает сумму начисленных за этот же квартал ежемесячных авансовых платежей, то начисление пени производится исходя из сумм начисленных ежемесячных авансовых платежей, которые налогоплательщик должен был уплатить в течение квартала в соответствии с Налоговым кодексом РФ, но в установленные сроки не уплатил.
      Предположим, что в условиях примера 2 по окончании первого полугодия 2006 г. сумма авансового платежа по налогу на прибыль, исчисленная исходя из фактически полученной прибыли, составила 8900 руб. В этом случае сумма авансового платежа за II квартал 2006 г. составит 3900 руб. (8900 — 5000). Эта сумма превышает сумму начисленных ранее за этот же квартал ежемесячных авансовых платежей, отраженных в Декларации, — 3000 руб. (по 1000 руб. на каждый срок уплаты).
      В такой ситуации пеня будет начислена на сумму 1000 руб., потому что именно эту сумму налогоплательщик согласно Налоговому кодексу РФ обязан был уплатить в качестве ежемесячного авансового платежа по сроку 28 июня 2006 г.
      Сумма пени в этом случае составит 2 руб. (1000 руб. х 0,04 % х 5 дней = 2 руб.).
      Еще раз отметим: в свете позиции, высказанной Пленумом ВАС РФ в вышеупомянутом письме от 28.02.2001 N 5, приведенный подход налоговых органов к начислению пени представляется более чем спорным.
      Шансы доказать в суде неправомерность начисления пени на суммы ежемесячных авансовых платежей на сегодняшний день есть. Положительные решения по этому вопросу принимают суды в разных округах (см. постановления ФАС Уральского округа от 22.07.2003 N Ф09-2119/03-АК, Западно-Сибирского округа от 07.04.2003 N Ф04/1506-118/А81-2003).
      При этом в Постановлении от 28.01.2003 N Ф09-22/03-АК ФАС Уральского округа не принял во внимание ссылку налогового органа на письмо МНС России от 08.02.2002 N ВГ-6-02/[email protected], указав, что это письмо согласно ст. 1 НК РФ не относится к законодательству о налогах и сборах, а довод о том, что ежемесячные авансовые платежи исчисляются исходя из фактически полученной прибыли, основан на неправильном толковании норм права.
      Однако нельзя исключить, что в свете позиции, высказанной Пленумом ВАС РФ в информационном письме от 22.12.2005 N 98 по вопросу возможности принудительного взыскания неуплаченных ежемесячных авансовых платежей (см. с. 40), суды на местах изменят свой подход и к вопросу о начислении пени на такие платежи.

      А вывод из всего изложенного следует простой.
      Ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль нужно уплачивать, независимо от того, каковы результаты деятельности организации в текущем квартале.
      В противном случае неуплаченные суммы могут быть взысканы налоговым органом в бесспорном порядке да еще и с начислением пени. Если у вас в течение года часто возникают ситуации, рассмотренные в данной статье, то, может быть, вам имеет смысл подумать о выборе другого варианта уплаты ежемесячных авансовых платежей — исходя из фактически полученной прибыли.

      www.eg-online.ru

      Смотрите так же:

      • Билеты по правилам проезда перекрестков ПДД 2018 онлайн России Новые правила ПДД экзамена 2018 5 вопросов за ошибку Официальные экзаменационные билеты ПДД 2018 новые с 10 апреля 2018 категории ABM A1B1 Частные Автоинструкторы России Изменения в билетах ПДД 10 апреля 2018 Изменены 15 вопросов по Медицине. Изменения с 18 января […]
      • Правила оформлення пояснювальної записки прикладная математика Вимоги до оформлення пояснювальної записки Пояснювальна записка до курсової роботи містить такі складові елементи: 1. Титульний аркуш.2. Реферат.3. Зміст.4. Завдання до курсової роботи або постановка задачі.5. Вступ.6. Теоретична частина.7. Опис програми: загальна […]
      • Приказе минтруда россии от 24 января 2014 г 33н Приказ Министерства труда и социальной защиты РФ от 24 января 2014 г. N 33н "Об утверждении Методики проведения специальной оценки условий труда, Классификатора вредных и (или) опасных производственных факторов, формы отчета о проведении специальной оценки условий труда и инструкции по […]
      • Будут пенсии в марте 2014 В связи с 8 марта пенсии и пособия москвичи получат раньше Социальные чиновники составили график выплат 25.02.2016 в 16:13, просмотров: 4105 График доставки пособий и пенсий на дом изменится в Москве в марте в связи с Международным женским днем. Как рассказали «МК» в пресс-службе […]
      • Вершинин правила дорожного движения от а до я Скачать бесплатно ulltrass 30-03-2016, 19:33 310 Узнайте, как легко изучить правила дорожного движения, а так же понять все их тонкости, не читая нудную книжку и тонны макулатуры с комментариями. При создании курса я учел все трудности и недостатки, которые вызывает […]
      • Правила cw css v34 Обсуждения . ☆☆|Правила КВ|☆☆. 2 сообщения Правила КВ. Ниже, в следующем сообщении есть общепринятые правила КВа здесь же, правила принятые порталом Морозилка и игроками клана CSMВы можете их дополнить или обжаловать.. 1) Не используем мат. Иначе вас кикнет антимат, будете играть в […]
      • Выплата пенсии в ноябре 2014 года Подписка на новости Письмо для подтверждения подписки отправлено на указанный вами e-mail. 19 ноября 2014 Отделение Пенсионного фонда РФ по Санкт-Петербургу и Ленинградской области сообщает, что выплата пенсий через отделения почтовой связи ОАО «Почта России» и кредитные организации […]
      • Пенсия женщине 1963 года рождения ЧТО ВАЖНО ЗНАТЬ О НОВОМ ЗАКОНОПРОЕКТЕ О ПЕНСИЯХ Подписка на новости Письмо для подтверждения подписки отправлено на указанный вами e-mail. 21 сентября 2016 Нередко граждан, обращающихся в Отделение ПФР по Владимирской области, интересует, какие существуют условия для назначения пенсии. […]