Взаимозачет по претензии

Главная / Взаимозачет по претензии

возможно ли проведение взаимозачета в одностороннем порядке

Вопрос-ответ по теме

возможно ли проведение взаимозачета в одностороннем порядке ? Какими нормами права это регулируется?

: Проведение взаимозачета в одностороннем порядке возможно при соблюдении ряда условий. Данный способ прекращения обязательств регулируется ст.410 ГК РФ.

Зачет встречных требований как способ прекращения обязательств требует наличия следующих условий.

Во-первых, предъявляемые к зачету требования должны быть встречными.

В-третьих, срок исполнения каждого из предъявляемых к зачету обязательств на момент заявления о зачете должен уже наступить, если иное не предусмотрено соглашением сторон.

В-пятых, между контрагентами не должно быть спора в отношении какого-либо из предъявляемых к зачету требований.

В-шестых, закон или договор не должен запрещать зачет по одному из требований.

Для зачета достаточно заявления одной стороны (ст. 410 ГК РФ). Это означает, что для проведения зачета не требуется согласия другой стороны, и если одна из сторон потребует зачета, то при наличии всех перечисленных выше условий зачет будет осуществлен.

Для зачета необходимо направить заявление о зачете другой стороне (правила отправки заявления о зачете аналогичны правилам отправки претензии) и получить доказательства вручения контрагенту заявления о зачете (они также аналогичны доказательствам факта получения претензии). Обязательства считаются прекращенными зачетом с момента наступления срока исполнения того обязательства, срок исполнения которого наступил позднее (п. 3 информационного письма № 65). Если сумма одного из зачитываемых обязательств меньше суммы другого обязательства, принимаемого к зачету, то большее по сумме обязательство прекращается частично в размере полностью зачитываемого обязательства. Если одна из сторон предъявляет к зачету несколько обязательств и сумма встречного требования недостаточна для прекращения этих обязательств полностью, то прекращенным считается обязательство, срок исполнения которого наступил ранее (п. 19 информационного письма № 65).

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Юрист»

«У двух организаций могут оказаться встречные требования друг к другу (например, каждая должна другой какую-то сумму денежных средств). Чтобы упростить порядок взаиморасчетов, можно воспользоваться правилами о зачете встречных требований.

Зачет также поможет предотвратить ситуации, когда организация полностью перечислит свой долг контрагенту добровольно, а контрагент своих аналогичных обязательств не выполнит, в связи с чем придется обращаться в суд.

Условия, при которых возможен зачет встречных требований

Зачет встречных требований как способ прекращения обязательств требует наличия следующих условий.*

Во-первых, предъявляемые к зачету требования должны быть встречными. Это значит, что кредитором по одному из требований должен быть должник по требованию, в отношении которого осуществляется зачет. Например, если арендатор и арендодатель по одному договору являются соответственно продавцом и покупателем по другому договору, то покупатель может зачесть стоимость приобретаемого товара в счет арендных платежей.*

Встречные требования необходимо подтвердить первичными документами. В случае отсутствия документов, подтверждающих наличие одного из зачитываемых требований, зачет не может состояться. Если же стороны все-таки заключат такую сделку, она будет являться недействительной (ничтожной).

Во-вторых, предъявляемые к зачету требования должны быть однородными, если иное не предусмотрено соглашением сторон. Это значит, что их предметом должно быть по общему правилу имущество, которое обладает сходными родовыми признаками.

Требования, предъявляемые к зачету, могут:*

  • вытекать из одного и того же обязательства (например, требование арендодателя о погашении задолженности по арендной плате и требование арендатора о возмещении стоимости произведенного капитального ремонта арендуемого помещения);
  • вытекать из обязательств одного вида (например, из обязательств по оказанию услуг: требование об оплате юридических услуг и требование об оплате медицинских услуг);
  • вытекать из обязательств различного вида (например, требование подрядчика к банку о взыскании стоимости выполненных работ и требование банка по уплате процентов за пользование кредитом; требование покупателя к продавцу о возврате предварительной оплаты за товар и требование продавца к покупателю по оплате транспортных расходов).
  • Внимание! (167,1899) Требования, не являющиеся однородными по своей юридической природе, не могут быть прекращены посредством зачета.

    Как разъяснил Пленум ВАС РФ, норма статьи 410 Гражданского кодекса РФ носит диспозитивный характер. Поэтому закон не запрещает сторонам заключить соглашение, в котором они могут изменить отдельные предпосылки прекращения обязательств зачетом. Это означает, что стороны в соглашении могут договориться о зачете и неоднородных требований (например, требования об уплате долга и обязательства по предоставлению кредита). Такие разъяснения содержатся в абзаце 4 пункта 4 постановления Пленума ВАС РФ от 14 марта 2014 г. № 16 «О свободе договора и ее пределах».

    Однако нужно иметь в виду, что это может касаться только соглашения сторон о зачете, а не односторонней сделки по зачету по заявлению одной из сторон обязательства. Кроме того, к таким разъяснениям нужно подходить осторожно, поскольку практика их применения еще не сложилась.

    Применительно к зачету встречных требований срок исполнения можно считать наступившим в следующих случаях (ст. 410 ГК РФ):*

    • в обязательстве указан определенный срок его исполнения, и этот срок уже наступил;
    • срок исполнения в обязательстве не указан;
    • срок исполнения обязательства определен моментом востребования.
    • Если заявление о зачете сделать до того, как наступит срок исполнения одного из обязательств, предъявляемых к зачету, то такое заявление не будет иметь правовых последствий и обязательства зачетом не прекратятся (п. 18 информационного письма № 65).

      Как разъяснил Пленум ВАС РФ, норма статьи 410 Гражданского кодекса РФ носит диспозитивный характер. Поэтому закон не запрещает сторонам заключить соглашение, в котором они могут изменить отдельные предпосылки прекращения обязательств зачетом. Это означает, что стороны в соглашении могут договориться о зачете обязательств с ненаступившими сроками исполнения. Такие разъяснения содержатся в абзаце 4 пункта 4 постановления Пленума ВАС РФ от 14 марта 2014 г. № 16 «О свободе договора и ее пределах».

      В-четвертых, по каждому из требований, предъявляемых к зачету, не должен истечь срок исковой давности.

      В-пятых, между контрагентами не должно быть спора в отношении какого-либо из предъявляемых к зачету требований. Это значит, что обязательство нельзя предъявить к зачету в следующих случаях.*

      1. Если одна из сторон обратилась к своему контрагенту с претензией, в которой оспаривает существующее обязательство. Такую претензию можно направить в ответ на полученное от контрагента заявление о зачете. В претензии необходимо указать, с каким именно требованием организация не согласна и по каким именно основаниям. Зачет будет возможен только после того, как стороны урегулируют все разногласия. Если этого не произойдет, то сторона, направившая заявление о зачете, сможет обратиться с таким требованием в суд, но не сможет осуществить зачет в одностороннем порядке.

      2. Если к лицу, имеющему право заявить о зачете, предъявлен иск об оспаривании предъявляемого к зачету обязательства. В этом случае обязательство, существующее между истцом и ответчиком, не может быть прекращено зачетом встречного однородного требования в одностороннем порядке. Обязательство, являющееся предметом судебного спора, может быть прекращено зачетом лишь при рассмотрении встречного иска или при предъявлении самостоятельного иска (п. 1 информационного письма № 65).

      3. Если суд вынес решение по спору. После принятия судом судебного акта по спору в отношении обязательства зачет встречных требований должника и взыскателя возможен только в рамках исполнительного производства при условии наличия встречных исполнительных листов (п. 2 информационного письма № 65, постановление Третьего арбитражного апелляционного суда от 3 февраля 2011 г. по делу № А33-10427/2008).

      В-шестых, закон или договор не должен запрещать зачет по одному из требований. Закон устанавливает следующие случаи недопустимости зачета:*

    • по истечении срока исковой давности (абз. 2 ст. 411 ГК РФ);
    • по требованиям о возмещении вреда, причиненного жизни или здоровью (абз. 3 ст. 411 ГК РФ);
    • по требованиям о взыскании алиментов (абз. 4 ст. 411 ГК РФ);
    • по требованиям о пожизненном содержании (абз. 5 ст. 411 ГК РФ);
    • по обязательствам об оплате уставного капитала общества с ограниченной ответственностью при увеличении уставного капитала, кроме случаев, если решение о зачете принято всеми участниками общества единогласно (абз. 2 п. 2 ст. 90 ГК РФ,п. 4 ст. 19 Федерального закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»);
    • по обязательствам об оплате размещаемых акционерным обществом дополнительных акций, за исключением случаев оплаты дополнительных акций в случае их размещения посредством закрытой подписки (абз. 2 п. 2 ст. 99 ГК РФ, п. 2 ст. 34 Федерального закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ «Об акционерных обществах»);
    • с даты возбуждения в отношении одной из сторон дела о банкротстве (абз. 7 п. 1 ст. 63, абз. 9 п. 1 ст. 81 Федерального закона от 26 октября 2002 г. № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)», п. 14 информационного письма Президиума № 65).

    Порядок зачета встречных требований

    Для зачета достаточно заявления одной стороны (ст. 410 ГК РФ). Это означает, что для проведения зачета не требуется согласия другой стороны, и если одна из сторон потребует зачета, то при наличии всех перечисленных выше условий зачет будет осуществлен.*

    Для зачета необходимо:

  • Направить заявление о зачете другой стороне (правила отправки заявления о зачете аналогичны правилам отправки претензии).
  • Получить доказательства вручения контрагенту заявления о зачете (они также аналогичны доказательствам факта получения претензии).
  • Если заявление о зачете контрагентом не получено, то зачет считается несостоявшимся (п. 4 информационного письма № 65).

    Обязательства считаются прекращенными зачетом с момента наступления срока исполнения того обязательства, срок исполнения которого наступил позднее (п. 3 информационного письма № 65).

    Если сумма одного из зачитываемых обязательств меньше суммы другого обязательства, принимаемого к зачету, то большее по сумме обязательство прекращается частично в размере полностью зачитываемого обязательства.

    Если одна из сторон предъявляет к зачету несколько обязательств и сумма встречного требования недостаточна для прекращения этих обязательств полностью, то прекращенным считается обязательство, срок исполнения которого наступил ранее (п. 19 информационного письма № 65)».

    www.law.ru

    Договор взаимозачета

    dogovor_vzaimozacheta.jpg

    Похожие публикации

    Договор взаимозачета между организациями – образец погашения задолженностей нескольких организаций друг перед другом. Такая ситуация возможна, если оба предприятия выступают по одному или разным договорам одновременно и покупателями, и поставщиками. Процедура может быть инициирована при возникновении долга за поставленные товары или оказанные услуги у обеих сторон, погасить который денежными средствами в ближайшее время не представляется возможным.

    Договор взаимозачета: условия составления

    Взаимозачет может быть проведен в полной сумме долга или только на часть задержанной суммы оплаты по договору. Гражданское право предъявляет такие требования к задолженностям предприятий, которые планируется погасить взаимозачетом:

    1. Требования об оплате является обоюдным, то есть у обеих сторон имеются финансовые претензии друг к другу из-за задержки платежей по действующим договорам.
    2. Договор о взаимозачете между организациями возможен, если обязательства являются однородными – имеют одинаковые измерители (если это денежный эквивалент, то должна совпадать валюта расчетов).
    3. Сроки выполнения договорных обязательств в отношении оплаты товаров, работ или услуг наступили (допускаются случаи взаимозачета при отсутствии оговорки по срокам погашения обязательств).

    Договор взаимозачета не может быть применен, если:

  • задолженность образовалась по суммам компенсации вреда, нанесенного здоровью физического лица или его жизни;
  • речь идет о пожизненном содержании;
  • долги сформировались по исполнительным листам о взыскании алиментов;
  • срок исковой давности истек (ст. 411 ГК РФ).
  • Образец договора взаимозачета между юридическими лицами предполагает указание точных сумм задолженностей обеих сторон соглашения с выделением НДС. Для этого на этапе подготовки бланка договора проводится взаимная сверка расчетов. Согласованный акт сверки прикладывается к договору вместе с документацией, обосновывающей факт образования задолженности.

    Договор взаимозачета между организациями: образец оформления

    Форма договора не унифицирована, предприятиям дана возможность разрабатывать собственные образцы соглашений с учетом требований к реквизитам первичной документации и в соответствии с правилами делопроизводства. В договоре важно прописать:

  • дату с местом заключения соглашения;
  • названия сторон сделки;
  • сведения о представителях компаний-участников с приведением оснований их полномочий;
  • перечисление финансовых обязательств, которые предполагается погасить зачетом для каждой стороны с указанием в отношении каждой суммы, кто из контрагентов выступает в роли кредитора (максимально подробно расшифровывается документальное обоснование возникновения долгов – номера и даты договоров, характер обязательств и их точный размер);
  • как прописать в договоре взаимозачет – при полном совпадении сумм задолженностей у обеих сторон указывается размер зачета всей суммы, при частичном совпадении берется к зачету наименьшее значение долга, остаток указывается в качестве непогашенного обязательства, который подлежит перечислению должником в определенные сроки по безналичному расчету или будет погашен иным способом.
  • Договор взаимозачета должен заканчиваться фразой о дате вступления его положений в силу, указанием реквизитов обеих сторон сделки и их адресных данных. Лица, наделенные полномочиями утверждения договорной документации, выражают свое согласие на реализацию взаимозачета, проставляя подписи в документе. Важная деталь при использовании метода взаимного зачета сформированных долгов – частое применение такого стиля расчетов вызывает интерес у контролирующих органов.

    spmag.ru

    Зачет встречных взаимных требований, претензия и расторжение договора

    Между Заказчиком и Подрядчиком было заключено 2 договора подряда.

    Срок окончания работ по договору1 – декабрь 2014 г. Работы выполнялись с нарушением сроков, работы выполнены частично (данные работы оплачены), Заказчик вынужден был закончить работы сам.

    Задолженность Подрядчика 300 000 р. (произведен аванс в счет будущих работ 15.12.2015г., работы не выполнены)

    Срок окончания работ по договору2 – декабрь 2015 г.

    Работы выполнены полностью, но с задержкой – последняя КС-3 от февраля 2016 г.

    Долг Заказчика по договору2 – 40 000 р.

    Заказчик (отстаиваем его интересы) хочет провести зачет взаимных требований на 40 000 р., предъявить претензию на взыскание задолженности по договору1 на 260 000 р. и расторгнуть договор1 в одностороннем порядке (в договоре есть для этого основания — неоднократное нарушение сроков выполнения работ).

    1. Можно ли зачесть взаимные требования на сумму 40 000 р. в рамках ст. 410 ГК направлением заявления со своей стороны (можно ли считать, что срок требований наступил?), как направлять данное заявление – нарочно, чтобы была отметка о принятии или можно почтой?

    2. или нужно зачесть взаимные требования путем соглашения сторон и что делать, если Подрядчик не захочет его подписывать?

    3. В претензии уже указывать задолженность с учетом зачета взаимных требований?

    4. В каком порядке направлять документы: все 3 документа (заявление о зачете взаимных требований, претензию и уведомление об одностороннем расторжении договора) все вместе или сначала направлять заявление о зачете взаимных требований и дату его принятия Подрядчиком указывать потом в претензии, и одновременно с претензией направлять уже и уведомление о расторжении договора?

    5. Нужно ли в уведомлении о расторжении договора еще раз требовать оплатить задолженность и пени, указанные в претензии?

    Ответы юристов (5)

    На мой взгляд, необходимо для начала расторгнуть Договор 1 (направить уведомление о расторжении в описью и уведомлением о вручении), затем направлять требование о возврате не отработанного аванса допустим в течение 5 дней с момента получения уведомления о расторжении (можно в одном конверте с расторжением, без разницы). Затем производить зачет требований. Лучше бы если это был двусторонний зачет требований. Но скорее всего они откажутся от его подписания. Так как за ними еще останется задолженность, которую они скорее всего в суде будут «отбивать». А двусторонним подписанием они эту задолженность таким образом признают. В таком случае направляете зачет

    Можно ли зачесть взаимные требования на сумму 40 000 р. в рамках ст. 410 ГК направлением заявления со своей стороны
    Марина

    заказным письмом с описью и уведомлением о вручении.

    Далее уже можете подавать исковое заявление в суд. В нем указываете что расторгли Договор, написали претензию, ответа не последовало, произвели зачет одн.требований, требуете остаток задолженности.

    Есть вопрос к юристу?

    про какие пени Вы имеете ввиду?

    Вы про проценты за пользование чужими денежными средствами на 300 тыс имеете ввиду? То проценты Вы можете начислять с того момента как расторгли договор, направили претензию, и допустим в течение 5 дней Вам не произвели возврат с момента получения требования (претензии), это будет считаться необоснованным обогащением и со следующего дня Вы можете начислять проценты за пользование. С учетом того, что Вы произведете зачет, до зачета это будут проценты с 300 тыс, после с 260 тыс.

    Или Вы какие -то другие пени имеете ввиду?

    имеется в виду договорная неустойка за просрочку выполнения работ, т.е. до настоящего времени работы не выполнены в полном объеме

    01 Декабря 2016, 23:33

    ну тоже возможно как отдельное требование

    а 300 тыс я бы требовала как необоснованное обогащение

    Насколько я понимаю, если есть договорная неустойка, то неосновательное обогащение требовать нельзя, или пени до расторжения, а неосновательное после расторжения договора.

    1. И еще раз спрошу — в уведомлении о расторжении договора надо писать требование о выплате задолженности и пени?

    2. Об одностороннем расторжении Договора сторона, инициирующая расторжение, письменно заказной корреспонденцией уведомляет другую сторону. Договор считается расторгнутым по истечении десяти дней со дня направления уведомления о расторжении Договора. В течение 30 (тридцати) дней со дня получения уведомления стороны производят окончательный взаиморасчет.

    Стороны при урегулировании разногласий используют претензионный порядок. Претензии рассматриваются, и ответ на них направляется Стороне, предъявившей их, в десятидневный срок со дня их поступления.

    Правильно я понимаю, что мы посылаем уведомление о расторжении и претензию одним письмом с описью вложения, ждем 30 дней и только после этого обращаемся в суд?

    3. и в какой момент производить зачет взаимных требований?

    01 Декабря 2016, 23:52

    ну вообще-то это два разных требования. пени за несвоевременное выполнение работы, иногда помимо пеней в договорах предусмотрен и штраф. И возврат не отработанного аванса (после расторжения договора и направления требования о возврате это будет необоснованным обогащением). Насчет пени за несвоевременное выполнение надо читать что прописано у Вас в договоре. Но помимо пени Подрядчик должен вернуть Вам не отработанный аванс. То есть два требования: пени (+возможно иные штрафные санкции) и возврат аванса(+неустойка за пользование чужими денежными средствами).

    1. И еще раз спрошу — в уведомлении о расторжении договора надо писать требование о выплате задолженности и пени?
    Марина

    Да.надо писать одновременно. Можете сделать уведомление отдельно.Требование отдельно. И отправить все одним заказным письмом. Можете в одном письме написать о расторжении и уплате пеней за несвоевременное выполнение работ и возврате аванса. Как Вам удобно.

    Правильно я понимаю, что мы посылаем уведомление о расторжении и претензию одним письмом с описью вложения, ждем 30 дней и только после этого обращаемся в суд?
    Марина

    Можно и раньше. Ответ на претензию у вас 10 дней. Нет ответа — можете подавать исковое

    и в какой момент производить зачет взаимных требований?
    Марина

    после истечения 10 дневного срока ответа на претензию. Производите зачет. направляете уведомление о зачете стороне. и можете подавать исковое. к исковому прикладываете квитанцию и опись об отправке расторжения, претензии и уведомления о зачете.

    Уточнение клиента

    Добрый день, Ольга!

    1. Вы не совсем поняли мой вопрос: «в уведомлении о расторжении договора надо писать требование о выплате задолженности и пени?»

    Претензию о взыскании задолженности и пени мы предъявляем отдельным документом, т.к. должны соблюсти претензионный порядок.

    Уведомление о расторжении договора мы также предъявляем отдельным документом и должны ли указать, что требуем вернуть 300 000 р. и пени, или ограничиться только извещением о расторжении договора?

    Форма уведомления о расторжении договора из Консультанта во вложении

    2. Может быть перед направлением уведомления и претензии сначала предложить контрагенту зачесть взаимные требования соглашением и если они откажутся, посылать уже уведомление о расторжении договора, заявление о зачете в одностороннем порядке и претензию на сумму с учетом зачета? Иначе мы сначала требуем 300 000, а потом вдруг делаем зачет на 40 000?

    03 Декабря 2016, 16:41

    не надо. достаточно уведомить о расторжении. для возврата денег и пени есть претензия

    Может быть перед направлением уведомления и претензии сначала предложить контрагенту зачесть взаимные требования соглашением и если они откажутся, посылать уже уведомление о расторжении договора, заявление о зачете в одностороннем порядке и претензию на сумму с учетом зачета?
    Марина

    можете выбрать любой порядок. но вы в вопросе указываете что исковое хотите подавать как можно быстрее… А подписание соглашения сколько будете ждать?

    Иначе мы сначала требуем 300 000, а потом вдруг делаем зачет на 40 000?
    Марина

    ну и что..300 тыс это их долг перед вами. односторонний зачет требований вы можете произвести в любое время и уведомить их об этом. А можете вообще не производить.

    Ищете ответ?
    Спросить юриста проще!

    Задайте вопрос нашим юристам — это намного быстрее, чем искать решение.

    m.pravoved.ru

    Взаимозачет и НДС

    Наличие свободных денежных средств необходимо для нормального ведения хозяйственной деятельности любой организации. Способов высвобождения финансов существует множество, и одним из самых, пожалуй, беспроблемных и довольно широко используемых является проведение зачета встречных требований. Данный способ заключается в том, что вместо того, чтобы осуществить денежное перечисление своему контрагенту, организация прекращает его встречное обязательство перед собой. Дешево и сердито, к тому же налоговых последствий подобная операция не несет. Ну или почти не несет. При каких условиях у участников взаимозачета могут возникнуть проблемы с исчислением НДС и как они решаются, пойдет речь в данной статье.

    Общие положения

    Начнем с того, что для проведения зачета необходимо исполнение нескольких существенных условий, основным из которых является наличие встречного требования, то есть, будучи должником по одному требованию, организация должна выступать кредитором по другому, и наоборот. Кроме того, требования должны быть однородными. Причем под однородностью требований понимается их правовая природа, а не вид обязательства, из которого они возникли: в частности, требование по оплате работ может быть зачтено в счет требования по возврату уплаченных процентов за пользование кредитом (оба требования являются денежными), а, например, в счет прекращения обязательства по выдаче кредита не может. Еще одним обязательным условием для проведения зачета является наступление срока исполнения требований, погашаемых зачетом. А в силу ст. 410 ГК РФ, которой подобные операции регулируются, зачет также может быть произведен в отношении требований, срок исполнения которых не определен или определен моментом востребования. Таким образом, заранее зачесть, к примеру, ту же задолженность контрагента по оплате работ в счет погашения процентов по договору займа с ним же, которые должны быть выплачены заимодавцу одновременно с погашением займа (а тем более еще не начисленных), организация не вправе.

    Еще один немаловажный момент: согласно ст. 410 ГК РФ для проведения взаимозачета достаточно заявления одной стороны, однако контрагент инициатора зачета в обязательном порядке должен быть уведомлен о совершении данной операции. А вот форма уведомления (заявления) о зачете значения не имеет: это может быть обычное письмо, протокол или акт; главное для стороны, принявшей решение о зачете, иметь подтверждение от партнера о получении соответствующего уведомления. Наверное, во избежание споров между участниками операции целесообразно заключить двухстороннее соглашение, в котором однозначно определить то, какие именно обязательства сторон погашаются зачетом, и основания их возникновения, а также то, на какую сумму стороны производят зачет взаимных требований, и дату совершения зачета. В противном случае при зачете части встречного денежного требования (если сумма требований контрагента больше, чем сумма требований инициатора зачета) должник не сможет определить, какое из требований кредитора он зачитывает, что чревато применением к нему правил очередности погашения требований, установленных ст. 319 ГК РФ. А еще наличие двухстороннего соглашения о зачете может послужить обоим его участникам в качестве дополнительной аргументации при возникновении претензий со стороны контролеров.

    Также, принимая решение о проведении взаимозачета, хозяйствующему субъекту необходимо учитывать тот факт, что от заявления о зачете впоследствии он отказаться не сможет.

    Об НДС при проведении взаимозачетов

    А теперь обратимся к налоговым последствиям совершения операции зачета взаимных требований. На первый взгляд их не возникает: действующее налоговое законодательство не содержит норм, предусматривающих какие-либо особенности налогообложения указанных операций. Более того, в целях исчисления налога на прибыль подобные операции признаны одной из неденежных форм оплаты. В самом деле, с точки зрения гражданского законодательства зачет — один из способов прекращения обязательства наряду с надлежащим исполнением, а надлежащим исполнением денежного обязательства является оплата.

    В каких случаях осуществление оплаты рождает какие-либо налоговые последствия? Если обратиться к положениям гл. 21 НК РФ, то легко увидеть, что в целях исчисления НДС значение имеет момент получения налогоплательщиком оплаты: до или после совершения им облагаемой операции. В случаях, когда оплата произведена до момента реализации, продавец обязан исчислить сумму НДС, предъявляемую к уплате в бюджет (п. 1 ст. 154, п. 1 ст. 167 и п. 4 ст. 166 НК РФ), а покупатель имеет право принять эту сумму к вычету (п. 12 ст. 171 и п. 9 ст. 172 НК РФ). Применяются ли указанные нормы к взаимоотношениям контрагентов при проведении ими взаимозачета?

    В письмах ФНС России от 28.02.2006 N ММ-6-03/[email protected] и Минфина России от 10.04.2006 N 03-04-08/77 содержится следующее разъяснение: в соответствии с нормами ГК РФ оплатой в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав признается получение денег продавцом или прекращение обязательств иным способом, не противоречащим законодательству, в том числе таким способом является неденежная форма оплаты. Следовательно, предварительная оплата, поступившая налогоплательщику в неденежной форме, подлежит включению в налоговую базу по НДС. Правда, в указанных письмах нет ни слова о взаимозачете.

    В ситуации же, когда прекращаются взаимные обязательства двух сторон, срок исполнения которых уже наступил, налоговая база просто не может образоваться. Например, когда в счет оплаты приобретенных материалов организация зачитывает долг поставщика этих материалов за отгруженную ему продукцию. Ну о какой предоплате может идти речь в подобном случае? И проведение зачета имеющегося долга контрагента в счет оплаты предстоящего оказания им услуг предоплатой не является, а налоговая база по НДС возникает у должника только в момент исполнения им требования (то есть при реализации услуг). К такому же выводу пришли судьи ФАС МО в Постановлении от 17.06.2013 N А40-118115/12-99-610. Что же касается многосторонних сделок с использованием взаимозачетов, то здесь возможны нюансы, некоторые из которых уже рассматривались на страницах журнала.

    Еще факт осуществления оплаты может влиять на наличие или отсутствие права налогоплательщика на вычет сумм НДС, исчисленных и уплаченных им в бюджет с сумм ранее полученной предоплаты. Вот о прекращении зачетом обязательств, связанных с полученным авансом, стоит поговорить подробно: уж очень противоречива позиция компетентных органов при оценке подобной ситуации.

    В общем случае налогоплательщик, исчисливший и уплативший в бюджет НДС с полученной от покупателя суммы предварительной оплаты, вправе принять к вычету указанную сумму налога либо в периоде отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг) на основании п. 8 ст. 171 и п. 6 ст. 172 НК РФ, либо в периоде расторжения (изменения условий) соответствующего договора с обязательным возвратом полученного аванса согласно п. 5 ст. 171 и п. 4 ст. 172 НК РФ. В случае проведения взаимозачета с покупателем первым вариантом получения вычета налогоплательщик однозначно не сможет воспользоваться. А вторым?

    По мнению ФНС, выраженному в Письме от 24.05.2010 N ШС-37-3/2447, в целях применения вычетов сумм НДС, исчисленных и уплаченных в бюджет при получении авансовых платежей на основании п. 5 ст. 171 НК РФ, необходимо единовременное выполнение налогоплательщиком двух условий: изменение либо расторжение договора и возврат сумм авансовых платежей.

    Казалось бы, зачет удовлетворяет обоим требованиям: даже сам по себе он (особенно оформленный в виде двухстороннего соглашения) изменяет первоначальный договор, а учитывая платежную функцию зачета, логично предположить, что и выполнение условия о возврате он обеспечивает. Арбитры разделяют данную позицию, указывая, что правила принятия НДС к вычету в случае расторжения договора, установленные п. 5 ст. 171 и п. 4 ст. 172 НК РФ, распространяются и на операции взаимозачета. В принципе, и чиновники Минфина не отрицают, что прекращение обязательства налогоплательщика по возврату сумм предоплаты путем проведения зачета встречного однородного требования, срок которого наступил, может признаваться возвратом аванса и НДС, исчисленный и уплаченный в бюджет при получении предоплаты, может приниматься к вычету. Об этом сказано, например, в Письме от 11.09.2012 N 03-07-08/268 — в самом последнем на данный момент разъяснении финансистов по рассматриваемому нами вопросу. Ранее чиновники уже высказывали аналогичное мнение относительно осуществления налогоплательщиками зачета сумм авансов, полученных взаимно (Письмо от 22.06.2010 N 03-07-11/262). Но судя по Письму от 25.04.2011 N 03-07-11/109, Минфин считает, что применять к операциям по зачету полученных авансов положения ГК РФ нужно выборочно и данные операции не относятся, в частности, к случаям подобного зачета в счет уплаты контрагентом штрафных санкций и возмещения убытков, понесенных налогоплательщиком в связи с расторжением соответствующего договора.

    А еще финансисты призывают не путать взаимозачет и зачет в счет аванса по другому договору с тем же контрагентом (Письмо от 29.08.2012 N 03-07-11/337), что абсолютно справедливо. При зачете сумм переплаты или аванса в счет оплаты будущей реализации товаров (работ, услуг) говорить о наличии встречного взаимного требования со стороны покупателя не приходится, так как в данной ситуации должником и по расторгнутому договору, и по новому является одно лицо — продавец, по-прежнему обязанный либо вернуть сумму аванса покупателю, либо осуществить ему поставку. Таким образом, положения ст. 410 ГК РФ к подобному зачету действительно не применимы, то есть такой зачет нельзя приравнять к возврату суммы предоплаты, и, следовательно, заявление налогоплательщиком вычета уплаченного в бюджет НДС будет неправомерным. Хотя ранее Минфин в аналогичной ситуации и позволял организациям заявлять указанный вычет, правда, с условием — предварительно начислить «авансовый» налог (Письмо от 01.04.2008 N 03-07-11/125), наверное, если принимать во внимание позицию чиновников, стоит руководствоваться более поздними по времени их разъяснениями.

    Итак, совершая операцию по зачету встречного взаимного требования, не стоит опасаться претензий со стороны проверяющих по поводу неначисления НДС ввиду отсутствия налоговой базы, а зачитывая обязательства, связанные с полученной предоплатой, в счет оплаты уже приобретенных у контрагента товаров (работ, услуг), можно смело предъявлять к вычету сумму налога, исчисленную с аванса в отношении несостоявшейся поставки и уплаченную в бюджет, сразу после отражения в бухгалтерском учете соответствующих операций по корректировке в связи с зачетом, но не позднее года с момента его совершения (п. 4 ст. 172 НК РФ).

    Каким образом могут выглядеть бухгалтерские записи, покажем на условном примере.

    Пример

    28.02.2014 организация А отгрузила в адрес организации Б товар на сумму 236 000 руб., в том числе НДС — 36 000 руб. 05.03.2014 на расчетный счет организации А от организации Б поступила сумма предварительной оплаты в счет поставки другого товара — 590 000 руб. 31.03.2014 в связи с невозможностью выполнения организацией А поставки в полном объеме между организациями А и Б подписано соглашение о зачете взаимных требований.

    В счете организации А бухгалтерские записи будут такими:

    love-credit.ru

    Смотрите так же:

    • Если не платить транспортный налог 3 года Есть ли срок давности у транспортного налога? Очень часто автовладельцы получают по почте требования от налоговых органов об уплате транспортного налога за предыдущие 4-10 лет. Логично, что у людей закрадывается вопрос: «Есть ли срок давности по транспортному налогу для физических лиц и […]
    • Положение о порядке рассмотрения вопросов гражданства рф приложение 1 Указ Президента РФ от 3 сентября 2017 г. N 410 "О внесении изменений в Положение о порядке рассмотрения вопросов гражданства Российской Федерации, утвержденное Указом Президента Российской Федерации от 14 ноября 2002 г. N 1325" Указ Президента РФ от 3 сентября 2017 г. N 410"О внесении […]
    • Налог на транспорт тарифы Тарифы на транспортный налог в 2018 году Сейчас владельцев авто интересует не только повышение цен на бензин и стоимость машин, но и тарифы налога на транспорт в 2018 году. В современном мире люди все чаще покупают более экономичные и менее мощные автомобили. Так как сумма налога на […]
    • При встречном иске зачет суда Гражданское право Nav view search Вы здесь: Главная Конспект лекций по гражданскому праву Условия и порядок предъявления встречного иска. Главное меню Условия и порядок предъявления встречного иска. Итак, встречный иск – это точно такой же иск, но называется он так только […]
    • Ст 307 ук рф оправдательный приговор Ст 307 ук рф оправдательный приговор Дело 1-30/10 город Архангельск 26 апреля 2010 года П Р И Г О В О Р ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ Соломбальский районный суд города Архангельска в составе председательствующего Ахраменко П.Е. при секретарях судебного заседания Чижовой Т.И., Копытовой […]
    • Налог на лС В россии Налог на автотранспорт в 2018 году. Ставки транспортного налога Большинство автолюбителей в наше время интересует вопрос не только повышения цен на бензин и стоимости автомобилей, но и размер налога на автомобиль. Ведь не секрет, что в мире и в России в частности, наметилась тенденция к […]
    • На сколько можно сделать страховку На сколько можно сделать страховку Получите квалифицированную помощь прямо сейчас! Наши адвокаты проконсультируют вас по любым вопросам вне очереди. Временная страховка ОСАГО — Временный полис на перегон автомобиля Наверное, многие из вас слышали о возможности приобрести ОСАГО на […]
    • Постоянное проживание за пределами рф Международное усыновление Кто считается "постоянно проживающим за пределами РФ"? Если сохранился российский паспорт и регистрация на территории РФ, можно ли усыновить ребенка как россиянин? Хотя в миграционном законодательстве РФ нет формального определения "постоянного проживания за […]