Возврат налога нерезидентам

Главная / Возврат налога нерезидентам

НДФЛ иностранцев: от 30 к 13

Пересчитывать НДФЛ для граждан, получивших статус резидента, можно только за отчетный год. Что же касается российских граждан, ставших нерезидентами, то у них НДФЛ облагаются только премии, отпускные и компенсации.

В настоящее время организации всe чаще и чаще принимают на работу иностранцев. А значит, и проблем с начислением НДФЛ всегда хватает. Основные вопросы связаны с различными ставками по резидентам и нерезидентам. Напомним, резидентами признаются граждане, находившиеся на территории России не менее 183 календарных дней в течение последних 12 месяцев. Причем этот период не обязательно должен быть в одном календарном году. К примеру, если сотрудник въехал в Россию в сентябре, то этот срок заканчивается в августе следующего года.
Что касается расчета времени пребывания в России, то здесь есть один нюанс. По мнению Минфина, день приезда в страну и день отъезда за пределы России засчитываются в этот срок 1 . Однако некоторые суды 2 полагают, что дата прибытия на территорию России не включается в этот срок на основании положений Налогового кодекса 3 .

Пересчет НДФЛ

Когда сотрудник еще не приобрел статус резидента, работодатель удерживает налог по ставке 30 процентов. С момента изменения статуса иностранного специалиста с нерезидента на резидента налог с его доходов следует исчислять по ставке 13 процентов. Также бухгалтер обязан пересчитать весь ранее удержанный в текущем налоговом периоде налог по новой ставке. Рассмотрим на примере, как это сделать.

Организация 01.02.2012 приняла на работу в качестве дизайнера гражданина Голландии. По данным миграционной карты, он находится на территории России с 31.01.2012. Оклад сотрудника составляет 75 000 руб. Вычетами он не пользуется.
Зарплата с февраля по июль облагалась по ставке 30%. Таким образом, ежемесячная сумма налога составила:
75 000 руб. x 30% = 22 500 руб.
В учете бухгалтер организации ежемесячно (с февраля по июль 2012 г.) делал такие записи:
ДЕБЕТ 44 КРЕДИТ 70
– 75 000 руб. — начислена зарплата иностранному работнику;
ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц»
– 22 500 руб. — удержан налог на доходы физических лиц;
ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 50
– 52 500 руб. (75 000 – 22 500) — выплачена зарплата за минусом удержанного налога на доходы физических лиц.
01.08.2012 истекло 183 дня пребывания сотрудника на территории России. Это можно подтвердить трудовым договором и табелями учета рабочего времени. Поэтому бухгалтер пересчитал налог исходя из ставки 13%.
При этом сумма налога за период с февраля по июль составит:
75 000 руб. x 6 мес. x 13% = 58 500 руб.
Разница за январь — июнь, возникшая из-за смены ставки НДФЛ:
22 500 руб. x 6 мес. = 135 000 руб.
135 000 – 58 500 = 76 500 руб.
На эту сумму бухгалтер сделал такую проводку:
ДЕБЕТ 70 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц»
– 76 500 руб. — сторно — сторнирована сумма переплаченного налога.
Начиная с августа при расчете заработной платы бухгалтер будет исходить из того, что доходы от исполнения трудовых обязанностей налогоплательщиков — резидентов РФ облагаются налогом по ставке 13%.

Возврат переплаты

Излишне уплаченный налог сотрудник может вернуть себе сам. Для этого по окончании календарного года он должен обратиться в налоговую инспекцию, в которую он вставал на учет 4 . Вместе с заявлением на возврат нужно предоставить налоговую декларацию по форме № 3 НДФЛ с приложенными к ней документами, подтверждающими статус резидента. По мнению Минфина России 5 , к таким документам относятся: копия паспорта с отметками пограничников, табель учета рабочего времени, справки с места работы, квитанции о проживании в гостинице и т. д.
Однако сотруднику не обязательно ждать следующего года, чтобы вернуть себе переплату. Организация обязана самостоятельно пересчитать налог и зачесть излишне удержанный налог в счет будущих платежей до конца календарного года 6 . В случае если организация не успеет зачесть всю переплату до конца календарного года, оставшаяся часть будет возвращена налоговой. Обратите внимание: продолжать возвращать налог за предыдущий год из доходов, полученных иностранцем в следующем году (при условии, что трудовые отношения с ним будут продолжены), организация не сможет, поскольку это уже будут начисления другого налогового периода.

Когда резидент теряет свой статус

Пунктом 2 статьи 207 Налогового кодекса установлено, что налоговыми резидентами Российской Федерации признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.
Следовательно, при определении налогового статуса физического лица необходимо учитывать 12-месячный период, определяемый на дату получения дохода, в том числе начавшийся в одном налоговом периоде (календарном году) и продолжающийся в другом налоговом периоде (календарном году).
В течение налогового периода налоговый статус физического лица может меняться в зависимости от времени его нахождения в Российской Федерации и за ее пределами. Поэтому налоговый статус физического лица определяется налоговым агентом на каждую дату выплаты дохода исходя из фактического времени нахождения физического лица на территории Российской Федерации. По итогам налогового периода устанавливается окончательный налоговый статус физического лица, определяющий налогообложение его доходов, полученных за налоговый период.
Если в налоговом периоде налоговый статус резидента поменялся на нерезидента, то выплачиваемые доходы подлежат налогообложению по ставке 30 процентов с соответствующим пересчетом сумм налога с доходов, ранее облагавшихся по ставке 13 процентов.
Следовательно, налоговый агент должен пересчитать (с начала года отдельно за каждый месяц без предоставления налоговых вычетов) и удержать недостающую сумму налога с доходов нерезидента, который утратил статус налогового резидента. Впоследствии налоговый агент ежемесячно из его доходов удерживает не только сумму налога за текущий месяц, но еще и задолженность в виде неудержанного налога. При этом общая сумма удерживаемого налога за месяц не может превышать 50 процентов начисленного работнику дохода за этот месяц.

НДФЛ на стыке лет

Нередко случается, что сотрудник приезжает в РФ не в начале года, а, к примеру, во втором полугодии. Тогда до окончания налогового периода он не успеет стать резидентом. Минфин России в своем письме пояснил, что пересчет налога производится только за тот год, в котором сотрудник получил статус резидента 7 .

Гражданин Голландии прибыл в Россию в ноябре 2011 г. При условии, что он не будет выезжать из России, статус резидента он получит в мае 2012 г.
Исходя из этого в 2011 г. он был нерезидентом и налог исчислялся по ставке 30%. В мае 2012 г., после приобретения статуса резидента, организация должна пересчитать удержанный ранее налог по ставке 13%. Однако, учитывая, что это можно сделать только за тот период, в котором сотрудник получил статус резидента, организация для пересчета взяла только период с января 2012 г. по май включительно.

Российские нерезиденты

Компании нередко на длительное время направляют своих сотрудников на работу за границу. При этом организации сами платят зарплату, премии, отпускные и компенсации за питание. И зачастую ошибочно все доходы сотрудника облагают по ставке 30 процентов. Минфин России пояснил, что же действительно стоит облагать по ставке 30 процентов, а что и вовсе не облагается налогом 8 .
Напомним, что, в соответствии с Трудовым кодексом 9 , все доходы сотрудника делятся на вознаграждение за выполнение трудовых обязанностей и стимулирующие выплаты.
К вознаграждению за выполнение трудовых обязанностей относится заработная плата. В Налоговом кодексе определено 10 , что вознаграждения за выполнение трудовых обязательств за пределами России относятся к доходам, полученным от источников за пределами России, вне зависимости от фактического местонахождения источника выплат. А поскольку нерезиденты не платят НДФЛ с доходов от иностранных источников, то заработная плата командированного сотрудника не облагается НДФЛ.
Поскольку премии относятся к стимулирующим выплатам, то, в соответствии с Налоговым кодексом 11 , они относятся к доходам от источников в России и облагаются по ставке 30 процентов для нерезидентов. Суммы отпускных и различных компенсаций не относятся к вознаграждению за выполнение трудовых обязательств и так же, как и премии, облагаются по ставке 30 процентов.
Минфин России настаивает применять аналогичный подход к дифференциации доходов и в отношении высококвалифицированных специалистов (далее — ВКС) 12 .
Все доходы от осуществления трудовой деятельности облагаются по ставке 13 процентов 13 . А иные доходы (в том числе оплата питания, материальная помощь, подарки, премии) не относятся к вознаграждению за трудовую деятельность и облагаются НДФЛ по ставке 30 процентов, пока ВКС не станет резидентом.

Компенсационные выплаты нерезидента

С мнением Минфина России, изложенным в письме от 21 сентября 2012 г. № 03-04-06/6-286, трудно полностью согласиться. В первую очередь в связи с тем, что положения статьи 129 Трудового кодекса используются в данном случае сугубо формально. Указанная норма содержит определение понятия «заработная плата» — именно поэтому возникла необходимость обозначить все ее составляющие (собственно вознаграждение за труд, компенсационные и стимулирующие выплаты). То есть все эти выплаты непосредственно связаны с выполнением работником трудовых обязанностей и при этом включены в состав заработной платы.
В отношении компенсационных выплат вопрос более сложный: на наш взгляд, выплаты, включаемые в состав заработной платы (например надбавка за работу во вредных условиях), не должны вычленяться и при налогообложении. Другие компенсации (например за использование личного автомобиля, оплата питания и т. д.) в рассматриваемой ситуации, напротив, подлежат налогообложению.
В то же время следует признать, что позиция Минфина России имеет под собой некоторые (пусть и чисто формальные) основания, поэтому окончательное слово остается за судами.

Сноски:
1 письма Минфина России от 21.03.2011 № 03-04-05/6-157, от 14.07.2009 № 03-04-06-01/170
2 пост. ФАС ЦО от 11.03.2010 № А54-3126/2009C4
3 п. 6.1 НК РФ
4 п. 1.1 ст. 231 НК РФ
5 письмо Минфина России от 26.04.2012 № 03-04-05/6-557
6 письмо Минфина России от 02.09.2011 № 03-04-05/6-628
7 письмо Минфина России от 13.09.2012 № 03-04-06/6-277
8 письмо Минфина России от 21.09.2012 № 03-04-06/6-286
9 ст. 129 ТК РФ
10, 11 подп. 6 п. 3 ст. 208 НК РФ
12 письмо Минфина России от 13.06.2012 № 03-04-06/6-168
13 Федеральный закон от 25.07.2002 № 115-ФЗ

www.garant.ru

Как сделать возврат НДФЛ иностранцам, работающим по патентам: возмещение НДФЛ работодателем по патенту иностранного гражданина в 2018 году

Далеко не все работодатели, у которых трудятся иностранные граждане по патенту на работу, знают, что в их компании ведется двойное налогообложение на доходы физических лиц.

Двойное налогообложение НДФЛ происходит за счет того, что налог оплачивается дважды:

  • первый раз – когда работодатель удерживает с зарплаты сотрудника 13% подоходного налога,
  • второй раз – оплату вносит иностранный сотрудник, работающий по патенту, когда вносит ежемесячный авансовый платеж НДФЛ по патенту.

И получается, что иностранный гражданин платит налог НДФЛ дважды.

Поэтому работодатели, у которых трудятся иностранные граждане, могут помочь своим сотрудникам значительно снизить расходы и помочь сделать возврат НДФЛ иностранцам, работающим по патентам.

Подробнее о процессе возмещения НДФЛ мы расскажем ниже.

На какую сумму можно сделать возврат НДФЛ за патент иностранному гражданину?

Возмещение НДФЛ по патенту иностранного гражданина можно сделать на сумму, не превышающую размер ежемесячного авансового платежа, который вносит иностранный сотрудник каждый месяц, в соответствии с НК РФ, ст. 227.1, п.7.

Однако итоговая сумма возмещения НДФЛ через работодателя зависит от дохода иностранного гражданина.

При этом важно помнить, что в разных регионах сумма оплаты авансового платежа по патенту разная, а значит возврат НДФЛ иностранцам производится в разных размерах.

Пример: возврат НДФЛ по патенту иностранцу в регионе г. Санкт-Петербург

Разберемся подробнее и возьмем для примера возврат НДФЛ иностранному работнику, работающему по патенту в Санкт-Петербурге, где размер авансового платежа составляет 3000 рублей:

  • В случае если заработная плата иностранного работника в Петербурге менее 23100 руб., возврат НДФЛ иностранному работнику полагается в размере суммы, которую должен оплатить работодатель. Т.е. с зарплатой в 20 000 возмещение НДФЛ иностранному работнику по патенту делается на сумму 2600 (13%*20000), так как именно такую сумму удерживает работодатель при оплате подоходного налога сотрудника.
  • В случае если зарплата иностранца больше 23100 руб., 13% НДФЛ, удерживаемого работодателем, составляет 3003 руб., иностранец же ежемесячно оплачивает 3000 руб., значит, в данном случае возврат НДФЛ по патенту иностранцу можно делать на полную сумму авансового платежа в размере 3000 руб., поскольку 13% НДФЛ больше суммы авансового платежа (13%*23100=3003 > 3000). И с заработной платы тогда удерживается только часть, которая больше суммы авансового платежа, в данном случае 3 рубля;
  • Пример: возврат НДФЛ по патенту иностранцу в регионе г. Москва

    Как происходит возврат НДФЛ иностранным гражданам через работодателя?

    Чтобы сделать возмещение НДФЛ иностранному работнику, работодатель должен заполнить и отправить заявление об этом в Федеральную налоговую службу.
    Помимо этого для возмещения НДФЛ работодатель также должен предоставить в налоговую следующие документы:

    • Копии чеков оплаты за патент иностранного гражданина;
    • Справку 3-НДФЛ.
    • Важно! Платеж по патенту должен быть внесен в той налоговой, где компания-работодатель поставлена на учет (ст. 226 НК РФ).

      Важно! Необходимо подавать отдельное заявление и предоставлять необходимые документы на каждого иностранного работника отдельно.

      После того, как работодатель отправит заявление на возмещение НДФЛ иностранцам со всеми необходимыми документами, необходимо получить уведомление от ФНС о возможности возмещения налога иностранцу.

      Ответ должен прийти в течение 10 рабочих дней.

      Заявление на возврат НДФЛ иностранного работника

      Скачать заявление на возврат НДФЛ иностранного работника по патенту можно по ссылке.

      Если вам была полезна наша статья про возврат работодателем излишне удержанного НДФЛ с иностранного работника, пожалуйста, оцените запись или поделитесь тем, как сделать возврат НДФЛ иностранцам, работающим по патентам, в соц. сетях:

      migrantmedia.ru

      НДФЛ для нерезидента: возврат 17% после получения статуса налогового резидента

      RAS said: 07.03.2008 12:53

      НДФЛ для нерезидента: возврат 17% после получения статуса налогового резидента

      Я являюсь гражданином Украины. Работаю в российской компании начиная с августа 2008г.
      Все это время с меня удерживается НДФЛ по ставке 30%.

      В марте 2009г. стану налоговым резидентом РФ и перейду на ставку НДФЛ 13%.

      Подскажите, пожалуйста, что мне необходимо сделать для возврата «переудержанных» 17% НДФЛ за 2008г и за январь — март 2009г.
      Какова процедура возмещения?

      За ранее благодарен за консультацию.

      bar said: 07.03.2008 14:02

      RAS said: 07.03.2008 14:07

      В компании сказали, что компенсации подлежит только НДФЛ за 2009г. путем «неудержания» 13% в последующие месяцы.

      За 2008г. переплаченный НДФЛ «прощается» (не подлежит коипенсации), т.к. я не стал в этот период налоговым резидентом

      Kupa said: 08.03.2008 02:34

      RAS said: 10.03.2008 12:45

      Спасибо за консультацию.

      Правильно ли я понимаю, что если иностранный гражданин не успевает стать налоговым резидентом в течение календарного года, то он лишается права на компенсацию переудержанного НДФЛ за этот период?

      Если это так, то «потерпевшими» от 30% НДФЛ оказываются все иностранцы, приехавшие в РФ после 1 июля.

      Kupa said: 12.03.2008 12:41

      JANET said: 28.06.2008 13:27

      Kupa said: 01.07.2008 01:06

      Andreeff said: 06.08.2008 12:19

      А как кто думает — возникнет ли у иностранца уволившегося допустим в марте 2008 года, но прожишего в РФ более 183, уехавшего на родину обязанность в конце года сдать декларацию и доначислить 17% НДФл, т.к. по итогам года он станет нерезом для НДФЛьной главы?

      Ohnebart said: 06.08.2008 12:40

      Хороший вопрос ))
      По моему мнению, не возникает. Мой начальник полагает, что возникает. Он вообще сказал, что на новые правила определения нужно рассматривать как недоразумение, а работать надо по прежним правилам. По крайней мере, минфин в сових письмах фактически к этому приходит.

      Andreeff said: 06.08.2008 14:03

      Ohnebart said: 06.08.2008 16:17

      Andreeff said: 17.08.2008 23:46

      Punisher said: 18.08.2008 00:15

      Andreeff, привет !
      то если мы это не сделаем, то типа налоговая нам впаяет необоснованную налоговоую выгоду.

      обалдеть, а пленум-то 53 тут причем?
      ЗЫж а они кстати про 199.1 УК ничего не написали?

      Andreeff said: 18.08.2008 21:28

      Гы, позабыли наверное ))) А вообще они это написали для того, чтобы не объяснять как налоговая может выявить изменение статуса у физика.

      Proffet said: 28.08.2008 17:46

      т.к. по итогам года он станет нерезом для НДФЛьной главы
      Есть письмо Минфина N 03-04-05-01/295.
      http://www.klerk.ru/doc/?117689

      В случае, если в течение налогового периода статус физического лица — налогового резидента Российской Федерации меняется на нерезидента и остается таким до конца налогового периода, такое лицо в соответствии с пунктом 1 статьи 207 Кодекса не признается плательщиком налога на доходы физических лиц по доходам, полученным от источников за пределами Российской Федерации. Соответственно, обязанностей налогоплательщика по декларированию доходов от источников за пределами Российской Федерации, в том числе полученных до приобретения статуса налогового нерезидента, и уплате налога на доходы физических лиц такое лицо не имеет.

      т.е. если бы Ваш иностранец (налоговый резидент) работал на компанию и уехав (но продолжая работать) получил статус налогового нерезидента, то уплаченный налог 13 процентов можно вернуть?

      Andreeff said: 28.08.2008 17:59

      Proffet said: 28.08.2008 18:17

      Andreeff, т.е. пока иностранец работает в РФ и является налоговым резидентом, компания платит 13 процентов, иностранец уезжает и «до момента, пока в налоговом периоде работник организации будет признаваться в соответствии со статьей 207 Кодекса налоговым резидентом Российской Федерации, его вознаграждение за выполнение обязанностей на территории иностранного государства подлежит налогообложению налогом на доходы физических лиц по ставке 13 процентов».

      Потом если в течение налогового периода статус физического лица — налогового резидента Российской Федерации меняется на нерезидента и остается таким до конца налогового периода, то компания должна вернуть сумму налога, уплаченного с момента отъезда за границу.

      Andreeff said: 28.08.2008 18:30

      Ohnebart said: 28.08.2008 19:01

      Proffet, Здесь важен еще такой момент: резидентом какой страны является физик исходя из норм соглашения об избежании двойного налогообложения. Если физик вернулся в страну своего обычного проживания, где у него дом и семья, то Россия по обящим правилам теряет право на налогообложение его доходов.

      Интересный вопрос с сохранением статуса резидента по НК и обязанности декларировать в РФ мировые доходы.

      Andreeff said: 29.08.2008 12:49

      Ohnebart, Если физик вернулся в страну своего обычного проживания, где у него дом и семья, то Россия по обящим правилам теряет право на налогообложение его доходов. это да. Только в данном случае физик сам должен пойти в налоговую принести кучу бумажек и забрать налог Компания в данном случае ему ничего сама не отдаст, ну если только бумажку из налоговой не получит.

      Интересный вопрос с сохранением статуса резидента по НК и обязанности декларировать в РФ мировые доходы. а не уточните что там интересного? Что-то проникся я этой темкой

      Punisher said: 01.09.2008 12:26

      Ohnebart said: 01.09.2008 14:54

      Andreeff, вы же сами писали — существует ли у иностранца-резидента обязанность подать декларацию, если он выехал из РФ и возвращаться не намерен? Учитывая, что по НК резидент платит налог со своего мирового дохода ))

      Ответа не знаю, я считаю, что не обязан, многие счиают, что обязан, пока не утратит статус резидента. Налоговая ничего сказать не может, но и декларации не просит.

      Andreeff said: 01.09.2008 15:37

      Ohnebart said: 01.09.2008 15:45

      Andreeff said: 01.09.2008 15:55

      Ohnebart said: 01.09.2008 16:44

      Andreeff, по соглашениям обычно резиденство определяется местом жизненных интересов — дом, семья и проч. Для иностранцев это обычно не Россия. Поэтому я исхожду из того, что после выезда из Россиия иностранцы фактически в России НДФЛ не платят. Максимум о чем можно вести разговор — штраф 100 руб. за неподачу декларации. Искать на планете физика ради 100 руб. — ну не знаю)) В общем, такой у меня сложился опыт.

      С другой стороны, согласен, что есть масса приличных государств, с которыми соглашения не заключены (например, Сингапур), или при операциях с недвижимостью в России, которые по определению облагаются российским налогом.

      taxpravo.ru

      Возврат НДФЛ нерезидентам РФ

      Возврат НДФЛ нерезидентам РФ

      Федеральным законом от 27.07.2010 N 229-ФЗ внесены изменения в ст. 231 Налогового кодекса РФ. С 01.01.2011 возврат суммы НДФЛ налогоплательщику в связи с перерасчетом по итогу налогового периода в соответствии с приобретенным им статусом налогового резидента РФ производится налоговым органом, в котором он был поставлен на учет по месту жительства (месту пребывания), при подаче налогоплательщиком налоговой декларации по окончании указанного налогового периода, а также документов, подтверждающих его статус налогового резидента в этом налоговом периоде, в порядке, установленном ст. 78 НК РФ. В статье речь пойдет о возврате налога с доходов, полученных в 2011 году физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ.

      Плательщиками НДФЛ признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся ее налоговыми резидентами.

      Налоговыми резидентами согласно ст. 207 НК РФ признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Период нахождения физического лица в Российской Федерации не прерывается на время его выезда за пределы нашей страны для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения.

      Независимо от фактического времени нахождения в Российской Федерации налоговыми резидентами признаются российские военнослужащие, проходящие службу за границей, а также сотрудники органов государственной власти и органов местного самоуправления, командированные на работу за пределы России.

      В соответствии со ст. 209 НК РФ для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, объектом налогообложения признается доход, полученный от источников в РФ.

      В отношении доходов сотрудников организации, полученных от источников за пределами Российской Федерации, организация-работодатель не признается налоговым агентом.

      Статьей 208 НКРФ определены доходы от источников в Российской Федерации и доходы от источников за ее пределами. Если положения НК РФ не позволяют однозначно отнести полученные налогоплательщиком доходы к одному из этих двух видов, это осуществляется Министерством финансов РФ. В аналогичном порядке определяется доля указанных доходов.

      К доходам, полученным от источников за пределами Российской Федерации, согласно ст. 208 НК РФ относится вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия за пределами Российской Федерации.

      Вознаграждение директоров и иные аналогичные выплаты, получаемые членами органа управления организации (совета директоров или иного подобного органа) — налогового резидента Российской Федерации, местом нахождения (управления) которой является наша страна, рассматриваются как доходы, полученные от источников в Российской Федерации, независимо от места, где фактически исполнялись возложенные на этих лиц управленческие обязанности или откуда производились выплаты указанных вознаграждений. Из данной формулировки следует, что для определения источника дохода главное — место (территория) осуществления деятельности, а какими отношениями она регулируется (трудовыми или гражданско-правовыми) — значения не имеет. Следовательно, доход гражданина иностранного государства, постоянно проживающего на его территории и там осуществляющего свою деятельность в соответствии с заключенным договором, признается доходом от источника за пределами Российской Федерации.

      Однако подарки, денежные выплаты в связи с праздниками, оплата аренды и страховых взносов по договорам добровольного страхования не являются вознаграждением за выполнение трудовых обязанностей. Такие выплаты, производимые налогоплательщикам, работающим за границей, организацией, являющейся юридическим лицом по законодательству Российской Федерации, относятся к доходам от источников в Российской Федерации.

      Если организация заключает со своими сотрудниками трудовые договоры и место их работы находится за пределами России, с момента, когда эти сотрудники, направленные на работу за границу, не будут налоговыми резидентами Российской Федерации, необходимо произвести перерасчет сумм НДФЛ с начала календарного года.

      При этом если с их доходов в виде вознаграждения за выполнение трудовых обязанностей на территории иностранного государства будет удержан налог по ставке 13% (как с налоговых резидентов), все суммы удержанного налога следует учесть как излишне удержанные, поскольку доходы нерезидентов от источников за пределами Российской Федерации не являются объектом обложения НДФЛ.

      Таким образом, в отношении доходов сотрудников организации, полученных от источников за пределами Российской Федерации, организация-работодатель не признается налоговым агентом. На такую организацию п. 2 ст. 226 НК РФ не возлагаются обязанности по исчислению, удержанию и перечислению НДФЛ в бюджетную систему Российской Федерации в отношении указанных доходов.

      Соответственно такие лица не имеют обязанностей налогоплательщика по декларированию доходов от источников за пределами Российской Федерации, в т.ч. полученных до приобретения статуса нерезидента, и уплате НДФЛ.

      Налогообложение сумм отпускных, начисленных за работу по трудовому договору за границей, производится в порядке, предусмотренном для доходов, полученных от источников за пределами Российской Федерации (письмо Минфина России от 18.04.2007 N 03-04-06-01/123), т.е. с таких доходов нерезидента организация налог не удерживает.

      Налогообложение доходов граждан-нерезидентов

      Федеральным законом от 19.05.2010 N 86-ФЗ «О внесении изменений в Федеральный закон «О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации» и отдельные законодательные акты Российской Федерации» предусмотрен особый порядок налогообложения по ставке 13% доходов от осуществления трудовой деятельности высококвалифицированных специалистов (п. 3 ст. 224 НК РФ). В соответствии с Федеральным законом от 25.07.2002 N 115-ФЗ «О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации» высококвалифицированным специалистом признается иностранный гражданин, имеющий опыт работы, навыки или достижения в конкретной области деятельности, если условия привлечения его к трудовой деятельности в Российской Федерации предполагают получение им заработной платы (вознаграждения) в размере 2 млн. руб. и более за период, не превышающий одного года.

      Следовательно, на практике возможны ситуации, когда доходы высококвалифицированного специалиста, не являющегося налоговым резидентом Российской Федерации, от трудовой деятельности будут облагаться по ставке 13%, а иные доходы — по ставке 30% (например, полученные им в натуральной форме, в виде подарков, от продажи ценных бумаг и др.). Согласно разъяснениям Минфина России от 17.08.2010 N 03-04-06/0-181 по ставке 13% подлежат налогообложению не любые доходы, получаемые физическим лицом — высококвалифицированным специалистом, а в виде заработной платы (вознаграждения), выплаченной ему работодателем или заказчиком работ (услуг).

      В статье 129 Трудового кодекса РФ дано определение заработной платы как вознаграждения за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационных выплат (доплат и надбавок компенсационного характера, в т.ч. за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и др.) и стимулирующих выплат (доплат и надбавок стимулирующего характера, премий и т.д.). Такие выплаты, как компенсация аренды жилья, стоимости визы, стоимости оплаты обучения детей в школе, компенсация услуг по подготовке налоговой декларации, оплата полиса добровольного страхования имущественных интересов, связанных с жизнью и нетрудоспособностью работника, не могут быть отнесены к доходам от осуществления трудовой деятельности в качестве высококвалифицированного специалиста. Следовательно, если организация производит такие выплаты согласно заключенному трудовому соглашению, все они подлежат налогообложению по ставке 30% и не увеличивают размер заработной платы.

      В таком случае на одного и того же налогоплательщика — высококвалифицированного специалиста налоговый агент будет представлять в налоговый орган справки о доходах физического лица по форме N 2-НДФЛ, утв. в установленном порядке ФНС России, по ставкам 13 и 30% в зависимости от вида полученных доходов согласно ст. 224 НК РФ.

      Доходы физического лица, не являющегося налоговым резидентом Российской Федерации и высококвалифицированным специалистом, полученные им до истечения 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев с момента его нахождения на территории Российской Федерации, облагаются по ставке 30% в соответствии с п. 3 ст. 224 НК РФ. Налоговый статус налогоплательщика должен определяться на каждую дату выплаты дохода.

      По итогам налогового периода уточняется статус налогоплательщика и определяется порядок налогообложения доходов этого лица, полученных за данный налоговый период. При окончательном определении налогового статуса сотрудника организации производится перерасчет сумм налога в связи с изменением его налогового статуса с начала налогового периода, когда произошло такое изменение.

      С 1 января 2011 года в ст. 231 НК РФ в новой редакции дано определение понятия «возврат налога». Возврат налогоплательщику излишне удержанной суммы налога производится налоговым агентом за счет сумм этого налога, подлежащих перечислению в бюджетную систему Российской Федерации в счет предстоящих платежей, как по указанному, так и по иным налогоплательщикам, с доходов которых налоговый агент производит удержание налога, в течение трех месяцев со дня получения налоговым агентом соответствующего заявления налогоплательщика. Под возвратом налогоплательщику излишне удержанной суммы налога теперь следует понимать и зачет налога, т.е. возврат излишне удержанной суммы налога в счет предстоящих платежей по указанному налогоплательщику.

      Излишне удержанная налоговым агентом из дохода налогоплательщика сумма налога подлежит возврату на основании письменного заявления налогоплательщика. Причем, хотя ст. 231 НК РФ не предусмотрено, в какой форме должна быть исполнена обязанность налогового агента сообщить налогоплательщику о каждом ставшем известным ему факте излишнего удержания налога и сумме излишне удержанного налога в течение 10 дней со дня обнаружения такого факта, вероятнее всего, такое сообщение должно быть письменным. Далее уже налогоплательщик принимает решение о возврате ему излишне удержанного налога на основании его письменного заявления. Если в соответствии с приобретенным им статусом налогового резидента Российской Федерации налоговый агент удержал с него налог по ставке 30%, ему должно быть разъяснено, что излишне удержанный налог налоговый агент вернуть ему не вправе. Такой налогоплательщик может по окончании налогового периода представить в налоговый орган, где он поставлен на учет по месту жительства (месту пребывания), декларацию по форме N 3-НДФЛ а также документы, подтверждающих статус налогового резидента в этом налоговом периоде, на основании которых в порядке, установленном ст. 78 НК РФ, ему может быть произведен возврат налога (письмо Минфина России от 28.10.2010 N 03-04-06/6-258).

      Под возвратом налогоплательщику излишне удержанной суммы налога теперь следует понимать и зачет налога, т.е. возврат излишне удержанной суммы налога в счет предстоящих платежей по указанному налогоплательщику.

      Если по итогам налогового периода 2010 года сумма переплаты налога налоговому нерезиденту будет зачтена организацией не полностью, в 2011 году возврат суммы налога производится налоговым органом, где налогоплательщик был поставлен на учет по месту жительства (месту пребывания), при подаче им налоговой декларации за 2010 год и документов, подтверждающих его статус налогового резидента в 2010 году (письмо Минфина России от 17.09.2010 N 03-04-06/6-219).

      При каждой выплате доходов налогоплательщику в 2011 году налоговый агент обязан определить, по какой ставке подлежат налогообложению выплачиваемые доходы (письмо Минфина России от 28.10.2010 N 03-04-06/6-258).

      Как только физическое лицо — налоговый нерезидент Российской Федерации приобретает этот статус, т.е. находится на территории России 183 календарных дня в течение 12 следующих подряд месяцев, его доходы подлежат налогообложению по ставке 13% (9 или 35%). Возврат в связи с таким перерасчетом производится налоговым органом, где он был поставлен на учет по месту жительства (месту пребывания), при подаче им налоговой декларации по окончании указанного налогового периода, а также документов, подтверждающих статус налогового резидента Российской Федерации в этом налоговом периоде. Налоговый агент в разработанных самостоятельно (согласно ст. 231 НК РФ) формах регистров налогового учета отражает такие суммы налога по ставке 30% (15%), а удержанные позже — по ставкам, предусмотренным для налогообложения доходов налоговых резидентов (13, 9, 35%).

      При заполнении сведений о доходах физических лиц за истекший налоговый период и суммах начисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему Российской Федерации за этот период налогов, налоговый агент не позднее 1 апреля года, следующего за этим налоговым периодом, представляет форму N 2-НДФЛ по такому налогоплательщику как по налоговому резиденту. Доходы, исчисленные как по ставке 30%, так и по ставке 13%, отражаются в такой форме по ставке 13% за налоговый период.

      Суммы налога, удержанного в такой справке по форме N2-НДФЛ, будут превышать суммы налога исчисленного. В соответствующем поле указывается сумма налога, излишне удержанная у налогоплательщика налоговым агентом. Такое поле может быть заполнено не только у налогоплательщика — налогового резидента Российской Федерации, которому налоговый агент не вправе вернуть излишне удержанные суммы налога, но и у любого другого налогоплательщика, с кого налоговый агент излишне удержал НДФЛ по другим причинам и не смог вернуть налог до момента представления сведений в налоговый орган (например, налогоплательщик не написал письменное заявление о возврате налога, несмотря на то что налоговый агент своевременно ему сообщил об этом, или налогоплательщик уволился, так и не узнав об излишне удержанных с его доходов суммах налога).

      Порядок декларирования доходов иностранных физических лиц при выезде за пределы России не изменился. При прекращении в течение календарного года иностранным физическим лицом деятельности, доходы от которой подлежат налогообложению в соответствии со ст. 227 и 228 НК РФ, и выезде его за пределы территории Российской Федерации налоговая декларация о доходах, фактически полученных за период его пребывания в текущем налоговом периоде в нашей стране, должна быть представлена им не позднее чем за месяц до выезда.

      Уплата налога, доначисленного по налоговым декларациям, порядок представления которых определен п. 3 ст. 229 НК РФ, производится не позднее чем через 15 календарных дней с момента подачи такой декларации.

      www.nalvest.com

      Смотрите так же:

      • Сделать страховку на машину в новосибирске ОСАГО в Новосибирской области. Сравнение цен страховых компаний. Более 30 компаний предоставляют услуги автострахования в Новосибирской области, из которых две трети относятся к филиальным подразделениям страховых компаний федерального значения. Остальные работают либо по собственной […]
      • Правила заполнения 210 формы на 2018 год Налог на имущество: декларация 2018 Актуально на: 12 января 2018 г. Декларация по налогу на имущество (бланк) Приказом ФНС от 31.03.2017 № ММВ-7-21/[email protected] утверждена новая декларация по налогу на имущество 2018. Ее необходимо сдать за 2017 год всем плательщикам налога на имущество не […]
      • Правило временного ввоза автомобилей в россию Временный ввоз FAQ Продлить временный ввоз в Москве: Адрес: ул. Генерала Белова 16 (ст.м. Домодедовская). Контактный телефон: (495) 394 92 39 График работы:Пн-Ср, с 9 до 18 ч.Чт, с 11 до 18 ч.Пт, с 9 до 16.45 ч.Обед с 13 до 13.45 ч. Для продления временного ввоза необходимо:1. Документы […]
      • Три склонения правило интернет проект BeginnerSchool.ru Сайт для детей и их родителей Три склонения имен существительных В предыдущей статье рубрики «основные правила» мы изучили склонение имен существительных по падежам. В этой статье мы разберем три склонения имен существительных. Существительные бывают 1, […]
      • Возврат госпошлины в арбитражном суде г москвы Госпошлина в арбитражный суд: 2017 год Актуально на: 19 июня 2017 г. Заявление на возврат излишне уплаченной государственной пошлины Одной из разновидностью госпошлин является государственная пошлина в арбитражный суд. Об особенностях расчета, уплаты и возврата госпошлины в арбитраж […]
      • Пенсии инвалидам военной травмы в 2014 году Инвалиды военной травмы сохранят право на компенсацию, даже если получают повышенную пенсию за службу в ОВД Инвалиды вследствие военной травмы сохранят право на ежемесячную компенсацию, предусмотренную ст. 3 Федерального закона от 7 ноября 2011 г. № 306-ФЗ "О денежном довольствии […]
      • Опека и выплаты в московской Усыновление в Московской области Одинцовский район, пос. Новоивановское, ул. Калинина, д.1. 8(498)602-02-18 Опека (попечительство) Наименование выплат Размер и периодичность Ежемесячное вознаграждение опекунам (попечителям), проживающим на территории Московской […]
      • Преступления фсб в россии Преступления фсб в россии ЧЕМ ЗАНИМАЕТСЯ ФСБ Вряд ли есть человек, которому надо объяснять, для чего существуют так называемые "компетентные органы". И, тем не менее, в разные времена органы безопасности в России выполняли разные функции. Но две из них оставались неизменными - […]