Уценка и налог на прибыль

Главная / Уценка и налог на прибыль

Уценка запасов: всегда ли обязательна?

Прежде всего давайте определимся, когда проведение уценки обязательно. Так как предприятие ведет учет по нацстандартам, вначале — заглянем в них: есть ли там спецтребования по обязательной уценке? После чего разберемся, нужна ли уценка, если предприятие розничной торговли хочет провести распродажу.

Требования П(С)БУ

Вы хорошо знаете, что в бухгалтерском учете приобретенные или изготовленные запасы зачисляют на баланс предприятия по первоначальной стоимости. Однако в дальнейшем учет и отражение в отчете запасов должны происходить по наименьшей из двух оценок (см. п. 24 П(С)БУ 9 «Запасы»):

— по первоначальной стоимости

— по чистой стоимости реализации* (ЧСР).

* Ожидаемая цена реализации запасов в условиях обычной деятельности за вычетом ожидаемых расходов на завершение их производства и реализацию ( п. 4 П(С)БУ 9).

Таким образом, исходя из этой нормы, а также п. 25 П(С)БУ 9 обязательную уценку запасов до ЧСР проводят, если на дату баланса:

— их цена снизилась,

— они устарели, потеряли свою первоначально ожидаемую экономическую выгоду.

Согласно п. 26 П(С)БУ 9 ЧСР определяется по каждой единице запасов вычитанием из ожидаемой цены продажи ожидаемых расходов на завершение производства и сбыт. К таким расходам можно отнести: затраты на завершение производственного цикла, упаковку, хранение, доставку покупателю и пр.

Если на дату баланса, по вашим оценкам, произошло одно из вышеперечисленных событий, то по общим правилам вам следует провести уценку до ЧСР.

Разницу между первоначальной стоимостью и ЧСР товаров списывают на расходы отчетного периода и отражают по дебету субсчета 946 «Потери от обесценивания запасов» ( п. 5.8 Методрекомендаций № 2**).

Постоянное применение оценки запасов по ЧСР можно встретить в розничной торговле, когда учет выбытия ведется по ценам продаж.

Предприятия розничной торговли процедуру уценки товара (в том числе необязательной) до стоимости реализации проводят в два этапа:

1) снижают только торговую наценку;

2) а если ее суммы не хватает, снижают первоначальную стоимость товара.

Сумму уменьшения торговой наценки в бухучете отражают проводкой: Дт 285 — Кт 282. Если сумма уценки превышает торговую наценку, то остаток суммы снимают с первоначальной стоимости. В учете это отражают записью: Дт 946 — Кт 282.

Если со временем ЧСР ранее уцененных товаров увеличилась, то в пределах суммы предыдущей уценки вы можете дооценить такой товар. Тогда на сумму увеличения ЧСР признается прочий операционный доход (Кт субсчета 719) с одновременным увеличением стоимости этих запасов ( п. 28 П(С)БУ 9).

Провести дооценку балансовой стоимости запасов можно лишь в пределах суммы проведенной уценки

Помните, что один из основных принципов бухгалтерского учета и финансовой отчетности — осмотрительность. Поэтому предприятия обязаны применять в своем учете методы оценки, которые должны предотвращать занижение оценки обязательств и расходов и завышение оценки активов и доходов предприятия ( ст. 4 Закона о бухучете***).

Уценка при скидке и распродаже

Товары могут уценивать и по другим причинам. К примеру, в связи с распродажей, сезонными скидками, акциями и т. п. (подробнее о них читайте в «Налоги и бухгалтерский учет», 2016, № 62, с. 8 и 2015, № 92, с.21). Чаще всего это происходит в период проведения рекламных мероприятий. В таких ситуациях товары можно вообще не уценивать, а просто продавать ниже балансовой стоимости (если на последнюю дату баланса она не превышала чистую стоимость реализации). Другое дело, если вы хотите сами уценить товар, например, чтобы ускорить попадание затрат в финрезультат.

Помните, что уценка повлияет на прибыль предприятия. Поэтому зачастую ее, может быть, удобно сделать задолго до даты поставки товаров, но убедительно обставив все документально (см. ниже).

Документальное оформление

Не секрет, что провести уценку запасов простым нажатием клавиш нельзя. До недавнего времени (до 09.03.2016 г.) существовало соответствующее Положение № 120****, которое регламентировало порядок уценки. Правда, необходимость в таком документе отпала давным-давно, еще с принятием П(С)БУ 9, который эти вопросы взял на себя. Об этом, кстати, заявляет и Минэкономики (см. письмо от 02.06.2016 г. № 3631-04/16399-07).

**** Утвержденное совместным приказом Минэкономики и Минфина от 10.09.96 г. № 120/190 и утратившее силу с 09.03.2016 г. благодаря совместному приказу этих же министерств от 28.01.2016 г. № 117/19.

Сейчас предприятия могут самостоятельно устанавливать правила проведения у себя уценки товаров. При этом не лишним будет вспомнить отмененное Положение № 120, если вы желаете создать свое Положение о проведении уценки запасов. Какой порядок утвердите, такой и будете применять. Но учтите, что

уценка влияет на налоговый учет, поэтому крайне важно ее тщательное документальное оформление

Алгоритм уценки. Приведем возможный алгоритм проведения уценки на предприятиях в «новых нормативных условиях»:

1) решение о проведении уценки принимает руководитель предприятия. Он же может утвердить комиссию, которая проводит оценку ТМЦ на предмет их уценки и составляет перечень товаров, которые будут уцениваться;

2) комиссия может для этих целей (при необходимости) провести инвентаризацию запасов и оформить ее результат документально;

3) уценку запасов до ЧСР оформляют актом уценки ( п.п. 3.15 Методрекомендаций № 2). Вы можете воспользоваться формой «описи-акта» уже отмененного Положения № 120 или «изобрести» свою форму «акта уценки». При этом помните, что в нем должны быть обязательные реквизиты бухгалтерского документа, перечисленные в ч. 2 ст. 9 Закона о бухучете;

4) члены комиссии и материально ответственное лицо подписывают акт уценки и передают его на утверждение руководителю;

5) акт уценки обычно составляют в двух экземплярах. Утвержденные руководителем акты передают: один экземпляр в бухгалтерию, второй — материально ответственному лицу;

6) уценку проводят в бухгалтерском учете месяцем составления и утверждения акта.

Перемаркировка цен. Конечно же, ее используют предприятия розничной торговли. Сама процедура перемаркировки состоит из зачеркивания предыдущей цены и указания новой цены на каждой единице товара (п. 11 Инструкции о порядке обозначения розничных цен…, утвержденной приказом Минэкономики от 04.01.97 г. № 2). Если зачеркнуть старую цену невозможно, то наклеивают или навешивают ярлыки с новыми ценами. Чаще всего такую процедуру применяют при проведении акций, скидок, распродаж и т. д.

Для проведения уценки запасов нет необходимости привлекать сертифицированных экспертов (см. письмо Минэкономики от 26.02.2008 г. № 91-22/65).

Налоговый учет

Налог на прибыль. Тут все просто. В НКУ не предусмотрена для целей налога на прибыль корректировка финансового результата до налогообложения на суммы проведенных уценок и/или дооценок запасов. Такие операции, отраженные в бухгалтерском учете, остаются без изменений и влияют на объект обложения налогом.

НДС. При приобретении запасов весь налоговый кредит отражаете в декларации ( ст. 198 НКУ), разумеется, при условии регистрации налоговых накладных в ЕРНН.

Уценка запасов на базу обложения НДС не влияет

Налоговые обязательства (НО) при продаже товаров вы формируете с учетом требований п. 188.1 НКУ к «минбазе» по НДС, согласно которым базу налогообложения операций при поставке товаров/услуг определяют исходя из их договорной стоимости, причем:

база налогообложения операций по поставке товаров/услуг не может быть ниже цены приобретения таких товаров/услуг. Отметим, что цена приобретения — достаточно узкое определение. Налоговики считают, что цена приобретения — это цена, указанная в договоре (см. письма ГФСУ от 13.04.2016 г. № 8220/6/99-99-19-03-02-15 и от 27.04.2016 г. № 9614/6/99-99-15-03-02-15). Хотя, наверное, будет безопаснее включить в нее и прочие расходы, которые попадают в первоначальную стоимость запасов согласно п. 9 П(С)БУ 9 (см. «Налоги и бухгалтерский учет», 2016, № 64, с. 14);

база налогообложения операций по поставке самостоятельно изготовленных товаров/услуг не может быть ниже обычных цен. При этом налоговики отмечают, что обычная цена должна равняться рыночной ( письмо ГФСУ от 15.08.2016 г. № 27600/7/99-99-14-02-01-17). Наше мнение по этому поводу читайте в «Налоги и бухгалтерский учет», 2016, № 25, с. 6.

В учете на сумму НО, исчисленного с суммы превышения «минбазой» договорной стоимости, делается проводка: Дт 949 «Прочие расходы операционной деятельности» — Кт 641/НДС.

Пример. Оптовое предприятие реализует 100 ед. залежавшегося товара по цене 120,00 грн. (в т. ч. НДС — 20,00 грн.). Товар числился на балансе по первоначальной стоимости 150 грн. (без НДС). Предварительно проведена уценка товара до цены реализации.

i.factor.ua

Учет уценки товара в расчете прибыли

Добрый день, коллеги!

Подскажите, пожалуйста, правильно ли это сделано? Что-то не могу найти информацию как отражать в налоговом учете уценку товара. Речь идет о включении в расходы несколько миллионов, что меня сильно настораживает. Декларацию сдают ежемесячно, вопрос горит.
Заранее благодарна за помощь .

Цитата (Ru_Irina): Добрый день, коллеги!

ООО на ОСНО. Есть товар, реализуемый для производств, который имеет срок хранения (не продукты питания). В принципе, по истечении этого срока он пригоден к использованию, но продается ниже первоначальной стоимость примерно на 50%.
Предыдущий бухгалтер сделала уценку товара. Провела инвентаризацию и оформила акт уценки. (суммы привожу для примера)
10.06 91.02 5 000,00 (почему на 10 счет сделана проводка- не знаю)
91.02 41.01 10 000,00

В декларации по прибыли отражено так:
Внереализационные доходы — 5 000,00
Внереализационные расходы — 10 000,00

В налоговом учете уценка товара не отражается, поэтому надо доплатить налог на прибыль с пенями, после чего подать уточненку (п. 1 , пп. 1 п. 4 ст. 81 НК РФ).
В бухучете тоже ситуация отражена неверно. Рекомендую посмотреть материал во вложении.

www.buhonline.ru

Прибыльная уценка

Любая фирма имеет право ежегодно переоценивать свои основные средства. В ходе переоценки вы можете как увеличить, так и уменьшить их стоимость. В некоторых случаях это помогает снизить налоговые платежи фирмы.

Почти все фирмы владеют разнообразным имуществом. Часть его морально устарела, часть стоит гораздо дешевле, чем раньше. Но налог на имущество фирма продолжает считать исходя из старой стоимости основных средств. Именно в этом случае переоценка может облегчить ваше налоговое бремя.

Переоценка не является обязательной. Фирма сама решает, проводить ее или нет и какие объекты основных средств должны быть переоценены. Проводят переоценку не чаще одного раза в год. Однако не забудьте: устроив ее однажды, придется проводить переоценку ежегодно.

На стоимость основных средств, по которой они числятся в налоговом учете, переоценка не влияет. Увеличилась в результате «бухгалтерской» переоценки стоимость основных средств или уменьшилась, в налоговом учете вы должны начислять амортизацию в том же порядке и в тех же суммах, что и до переоценки.

Достоинства и недостатки переоценки

Если стоимость основных средств в результате переоценки уменьшится, их лучше переоценить. Это позволит сэкономить на налоге на имущество. Дело в том, что этот налог рассчитывают исходя из той стоимости основных средств, по которой они числятся в бухгалтерском учете. Раз «бухгалтерская» стоимость основных средств уменьшилась, налог на имущество придется платить в меньшей сумме.

Амортизацию же в налоговом учете необходимо по-прежнему начислять исходя из старой стоимости основных средств. Следовательно, несмотря на то что в бухгалтерском учете первоначальная стоимость основных средств стала меньше, сумма налога на прибыль не возрастет.

На балансе ЗАО «Актив» числится оборудование, которое раньше не переоценивалось. Его первоначальная стоимость составляет 8 000 000 руб. По оборудованию начислена амортизация в сумме 2 000 000 руб. Остаточная стоимость оборудования составляет 6 000 000 руб. (8 000 000 – 2 000 000). Фирма решила его переоценить.

В результате переоценки стоимость оборудования была уценена в два раза (на основании данных экспертизы, проведенной оценочной фирмой). Таким образом, после переоценки первоначальная стоимость оборудования в бухгалтерском учете составит 4 000 000 руб. (8 000 000 руб. : 2), сумма начисленной амортизации – 1 000 000 руб. (2 000 000 руб. : 2). Остаточная стоимость оборудования, которая облагается налогом на имущество, составит 3 000 000 руб. (4 000 000 – 1 000 000).

Налог на имущество и амортизацию в бухгалтерском учете бухгалтер «Актива» должен рассчитывать исходя из новой (уцененной) стоимости оборудования, а амортизацию в налоговом учете – исходя из его прежней стоимости (8 000 000 руб.).

Если в результате переоценки стоимость основных средств должна увеличиться, их лучше не переоценивать. После переоценки налог на имущество ваша фирма станет платить больше, а амортизационные отчисления вы увеличить не сможете. Кроме того, стоимость основных средств в бухгалтерском и налоговом учете будет различаться. Поэтому вам придется вести по ним дополнительные регистры налогового учета. Но в отличие от ситуации, рассмотренной выше, это ничем не оправдано.

Прежде всего руководитель фирмы должен издать приказ о переоценке. Специального бланка для такого приказа нет, поэтому его оформляют в произвольной форме. Результаты переоценки оформляются бухгалтерской справкой. В ней же должна быть следующая информация:

  • коэффициент переоценки основных средств;
  • расчет новой стоимости имущества;
  • расчет новой амортизации по переоцененному имуществу.

К справке прилагают документы, которые подтверждают новую стоимость основных средств (например, заключение независимого оценщика). На основе именно этих данных рассчитывается коэффициент для уценки или дооценки основных средств.

ЗАО «Актив» решило уценить 5 компьютеров. Первоначальная стоимость одного компьютера – 40 000 руб. Сумма начисленной амортизации по каждому из них – 25 000 руб. По данным «Актива», стоимость такого же компьютера – 14 000 руб.

Коэффициент переоценки равен:

14 000 руб. : 40 000 руб. = 0,35.

Каждый компьютер должен быть уценен на:

40 000 руб. – 40 000 руб. x 0,35 = 26 000 руб.

Общая сумма уценки составит:

26 000 руб. x 5 шт. = 130 000 руб.

Сумма амортизации должна быть уменьшена по каждому компьютеру на:

25 000 руб. x 0,35 = 8750 руб.

Общая сумма, на которую уменьшатся амортизационные отчисления, равна:

8750 руб. x 5 шт. = 43 750 руб.

Отражаем результаты в учете

Если в результате переоценки стоимость основных средств увеличилась, то сумма увеличения относится в кредит счета 83 «Добавочный капитал». В ходе переоценки вы можете увеличить стоимость тех основных средств, которые ранее были уценены. Тогда сумма дооценки, равная сумме предыдущей уценки, учитывается в составе внереализационных доходов. Превышение суммы дооценки над суммой уценки включается в состав добавочного капитала.

На балансе ЗАО «Актив» числится станок. По состоянию на 1 января 2004 года станок был переоценен. Первоначальная стоимость станка была уменьшена на 8000 руб., а сумма амортизации – на 2000 руб.

По состоянию на 1 января 2005 года вновь была проведена переоценка станка. Первоначальная стоимость станка была увеличена на 24 000 руб., а сумма амортизации – на 6000 руб. Результаты переоценки станка по состоянию на 1 января 2005 года бухгалтер «Актива» должен отразить так:

Дебет 01 Кредит 91-1

– 8000 руб. – отражена дооценка станка в пределах предыдущей уценки;

Дебет 01 Кредит 83

– 16 000 руб. – отражена дооценка станка сверх предыдущей уценки;

Дебет 91-2 Кредит 02

– 2000 руб. – увеличена амортизация станка в пределах предыдущей уценки;

Дебет 83 Кредит 02

– 4000 руб. (6000 – 2000) – увеличена амортизация станка сверх предыдущей уценки.

Если в результате переоценки стоимость основных средств уменьшилась, то сумма уменьшения относится в дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». В ходе переоценки вы можете и уменьшить стоимость тех объектов основных средств, которые ранее были дооценены. Тогда сумма уценки, равная сумме предыдущей дооценки, уменьшает добавочный капитал. Превышение суммы уценки над суммой дооценки относится в дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

На балансе ЗАО «Актив» числится станок. По состоянию на 1 января 2004 года станок был переоценен. Первоначальная стоимость станка была увеличена на 8000 руб., а сумма амортизации – на 2000 руб. По состоянию на 1 января 2005 года вновь была проведена переоценка станка. Первоначальная стоимость станка была уменьшена на 24 000 руб., а сумма амортизации – на 6000 руб. Результаты переоценки станка по состоянию на 1 января 2005 года бухгалтер «Актива» должен отразить так:

Дебет 83 Кредит 01

– 8000 руб. – отражена уценка станка в пределах предыдущей дооценки;

Дебет 84 Кредит 01

– 16 000 руб. (24 000 – 8000) – отражена уценка станка сверх предыдущей дооценки;

Дебет 02 Кредит 83

– 2000 руб. – уменьшена амортизация станка в пределах предыдущей дооценки;

Дебет 02 Кредит 84

– 4000 руб. (6000 – 2000) – уменьшена амортизация станка сверх предыдущей дооценки.

Узнать о том, как отразить результаты переоценки в отчетности, вы можете из бератора «Бухгалтерская отчетность» (том VI).

С. Анцупов, эксперт серии бераторов ПЭБ Источник материала —

www.buhgalteria.ru

Экономия на платежах по налогу на прибыль с помощью испорченного товара

Еще одним способом оптимизации налога на прибыль является списание в расходы компании испорченного товара. Так, если товар непригоден для реализации, то при списании компания может признать его стоимость расходом в налоговом учете, такой вывод следует из Письма Минфина России от 8 июля 2008 г. N 03-03-06/1/397. В нем финансовое ведомство указало, что налоговики не могут оценивать расходы с точки зрения их целесообразности, рациональности, эффективности или полученного результата, ведь налогоплательщик осуществляет деятельность самостоятельно, на свой риск (ч. 1 ст. 8 Конституции РФ) и вправе единолично оценивать ее эффективность и целесообразность. Заметим, что суды и ранее признавали право за компаниями учесть в составе налоговых расходов стоимость непригодного товара, к примеру Постановления Федеральных арбитражных судов Северо-Западного округа от 2 декабря 2005 г. N А56-1114/2005, Московского округа от 22 июня 2005 г. N КА-А41/5477-05 округов. Отметим, что причин непригодности для реализации товаров может быть много: истечение срока годности, порча ТМЦ, окончание действия разрешения на торговлю продукцией и т.д.

Однако на практике налоговые инспекторы могут придерживаться другой позиции, которая основывается на более старом Письме Минфина России от 22 октября 2006 г. N 03-01-14/11-563. В нем финансовое ведомство заявило, что рассматриваемые расходы являются необоснованными.

В целом порядок оформления и отражения в бухучете потерь от недостачи (порчи) товаров зависит от момента обнаружения факта недостачи (порчи): после постановки товаров на учет или до постановки товаров на учет, например при их приемке.

При этом обнаружение факта недостачи (порчи) товаров является основанием для проведения инвентаризации (п. 2 ст. 12 Закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ). Исключением из этого правила является недостача (порча) товаров, выявленная до постановки товаров на учет. Факт недостачи (порчи) может быть выявлен и в процессе инвентаризации, проводимой по иным причинам.

По своему желанию организация может провести инвентаризацию товаров в любой момент, однако есть случаи, когда инвентаризацию необходимо провести в обязательном порядке:

— перед составлением годовой бухгалтерской отчетности;

— при смене материально ответственных лиц (например, заведующего складом, кладовщика);

— при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи;

— при возникновении форс-мажорных обстоятельств (например, стихийных бедствий);

— при реорганизации или ликвидации организации;

— в других случаях, предусмотренных законодательством (например, при продаже предприятия как имущественного комплекса) (ст. 561 ГК РФ). Такие правила установлены в п. 2 ст. 12 Закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ и п. 27 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности.

Таким образом, в процессе оптимизации налога на прибыль путем списания в расходы испорченного товара необходимо провести инвентаризацию, на основании которой будут выявлены факты порчи, товарных ценностей. Для документального оформления проведения инвентаризации товаров используются следующие типовые формы:

— инвентаризационная опись товарно-материальных ценностей (форма N ИНВ-3);

— акт инвентаризации товарно-материальных ценностей отгруженных (форма N ИНВ-4);

— инвентаризационная опись товарно-материальных ценностей, принятых на ответственное хранение (форма N ИНВ-5);

— акт инвентаризации товарно-материальных ценностей, находящихся в пути (форма N ИНВ-6).

При оформлении результатов инвентаризации необходимо составить следующие документы:

— сличительная ведомость по форме N ИНВ-19;

— ведомость учета результатов, выявленных инвентаризацией, по форме N ИНВ-26. Об этом говорится в Указании, утвержденных Постановлением Госкомстата России от 18 августа 1998 г. N 88, и в Постановлении Госкомстата России от 27 марта 2000 г. N 26.

Если организация по причине порчи товаров планирует их уценить (списать), то руководитель организации создает комиссию, состав которой утверждается приказом. В состав комиссии должны входить:

— представитель администрации организации (например, руководитель);

— материально ответственное лицо;

— представитель санитарного надзора (при необходимости).

Решение комиссии об уценке (списании) испорченных товаров оформляется в письменной форме, для этого составляется акт по форме:

— N ТОРГ-15 (оформляется при уценке (списании) товаров в результате порчи, боя, лома);

— N ТОРГ-16 (оформляется при списании товаров, не подлежащих дальнейшей реализации, например, при истекшем сроке годности).

Акт по форме N ТОРГ-15 (N ТОРГ-16) составляется в трех экземплярах и подписывается руководителем организации. Один экземпляр передается в бухгалтерию, второй остается в подразделении, третий — у материально ответственного лица. Такой порядок оформления порчи товаров установлен в Указаниях, утвержденных Постановлением Госкомстата России от 25 декабря 1998 г. N 132. При этом в некоторых отраслях вместо формы N ТОРГ-15 (N ТОРГ-16) могут использоваться другие акты на списание товаров, рекомендованные для применения соответствующими ведомствами. Например, в отношении медицинских товаров в аптеках — акт по форме N А-2.18 (разд. 4 Методических рекомендаций, утвержденных Минздравом России 14 мая 1998 г. N 98/124).

Отражение в бухучете потерь, подтвержденных результатами инвентаризации, зависит от вида потерь (недостача или порча), а также причин их возникновения (естественная убыль, виновное лицо, форс-мажорные обстоятельства). При выявлении факта порчи товаров организация может:

— уценить товары для дальнейшей продажи;

— списать товары (если они не подлежат дальнейшей реализации).

Отметим, что товары с истекшим сроком годности не подлежат дальнейшей реализации через торговую сеть (п. 5 ст. 5 Закона от 7 февраля 1992 г. N 2300-1). При этом за продажу товаров с нарушением санитарных правил (в т.ч. и с истекшим сроком годности) предусмотрен штраф:

— от 40 000 руб. до 50 000 руб. — для организации;

— от 4000 руб. до 5000 руб. — для должностных лиц организации, например руководителя.

Кроме того, вместо штрафа деятельность организации могут приостановить на срок до 90 суток, а товар, качество которого не соответствует санитарным требованиям, могут конфисковать, такие меры ответственности установлены ст. 14.4 Кодекса РФ об административных правонарушениях. А за реализацию продукции, небезопасной для здоровья и жизни граждан, предусмотрена уголовная ответственность (ст. 238 УК РФ).

Если организация планирует уценить испорченные товары, то в бухучете делаются следующие проводки:

Дебет 94 Кредит 41 — отражена стоимость испорченных товаров (на основании акта по форме N ТОРГ-15);

Дебет 94 Кредит 42 — сторнирована торговая наценка, приходящаяся на испорченный товар (если учет товаров ведется по продажным ценам).

Для удобства отражения уценки товаров к счету 41 необходимо открыть отдельный субсчет, например «Товары, подлежащие уценке».

Дебет 41, субсчет «Товары, подлежащие уценке», Кредит 94 — оприходованы товары, подлежащие уценке (по рыночной стоимости с учетом их физического состояния);

Дебет 44 Кредит 41, субсчет «Товары, подлежащие уценке», — переданы образцы испорченных товаров на экспертизу (если для продажи испорченных товаров необходима экспертиза);

Дебет 44 Кредит 60 — отражены расходы по проведению экспертизы (если для продажи испорченных товаров необходима экспертиза);

Дебет 62 Кредит 90-1 — отражена выручка от продажи товаров с уценкой;

Дебет 90-2 Кредит 41, субсчет «Товары, подлежащие уценке», — списана себестоимость уцененных товаров (стоимость, по которой они были оприходованы);

Дебет 90-3 Кредит 68, субсчет «Расчеты по НДС», — начислен НДС с реализации уцененных товаров (если организация является плательщиком НДС);

Дебет 90-2 Кредит 44 — включены в себестоимость продаж расходы, связанные с реализацией (если для продажи испорченных товаров необходима экспертиза).

Если испорченные товары не могут быть в дальнейшем использованы (проданы), в бухучете их стоимость отражается на счете 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» в корреспонденции со счетами учета имущества (счет 41). При этом если учет товаров ведется по продажным ценам, то одновременно с отражением факта порчи товаров на счете 94 торговую наценку, приходящуюся на испорченные товары и ранее учтенную на счете 42, нужно сторнировать, об этом говорится в указаниях по применению Плана счетов (счета 94, 41, 42). При отражении факта порчи товаров в бухучете делаются следующие проводки:

Дебет 94 Кредит 41 — отражена порча товаров;

Дебет 94 Кредит 42 — сторнирована торговая наценка, приходящаяся на испорченный товар (если учет товаров ведется по продажным ценам). Такой порядок отражения порчи товаров в бухучете отражен в пп. «б» п. 29 Приказа Минфина России от 28 декабря 2001 г. N 119н.

Следует отметить, что потери от порчи ценностей в пределах норм естественной убыли списываются проводкой:

Дебет 44 Кредит 94 — списана стоимость испорченных товаров в пределах норм естественной убыли. Такой порядок следует из пп. «б» п. 3 ст. 12 Закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ, п. 5.1 Методических указаний, утвержденных Приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. N 49, и Инструкции к Плану счетов.

Порчу товаров сверх норм естественной убыли необходимо отнести на виновных лиц (п. 30 Методических указаний, утвержденных Приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. N 119н). При этом в учете делается проводка:

Дебет 73 (76, 60) Кредит 94 — отнесена на виновных лиц сумма потерь от порчи товаров сверх норм естественной убыли. Такой порядок следует из пп. «б» п. 3 ст. 12 Закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ, п. 5.1 Методических указаний, утвержденных Приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. N 49, и Инструкции к Плану счетов.

Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании суммы причиненного ущерба с них, то порчу товаров списывают на финансовые результаты организации, при этом сумму порчи относят к прочим расходам. Документами, которыми можно подтвердить отсутствие виновных лиц, могут быть, например, оправдательный приговор суда, постановление о приостановлении уголовного дела и т.д. (п. 5.2 Методических указаний, утвержденных Приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. N 49). В этом случае сумма убытка определяется исходя из стоимости испорченного товара по данным бухучета и делается проводка:

Дебет 91-2 Кредит 94 — списан убыток от порчи товаров в связи с отсутствием виновного лица (отказом во взыскании ущерба). Такой порядок следует из пп. «б» п. 3 ст. 12 Закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ, п. 11 ПБУ 10/99 и Инструкции к Плану счетов (счет 94).

Если же причиной порчи товаров стали форс-мажорные обстоятельства, то стоимость испорченных товаров учитывается в составе убытков отчетного года по балансовой (учетной) стоимости. При этом делается проводка:

Дебет 91-2 Кредит 94 — списан убыток от порчи товаров, возникшей в результате форс-мажорных обстоятельств. Такой порядок следует из п. 13 ПБУ 10/99 и Инструкции к Плану счетов.

Если организация выявила недопоставку (порчу) при приемке товаров (т.е. до постановки товаров на учет), то инвентаризацию проводить не нужно. Для документального отражения торговыми организациями факта такой недостачи (порчи) Постановлением Госкомстата России от 25 декабря 1998 г. N 132 предусмотрены типовые формы: N ТОРГ-2 (если получены товары российского производства) и N ТОРГ-3 (если получены товары импортного производства).

Документы, в которых фиксируется факт недостачи или порчи, являются основанием для предъявления претензии поставщику. Если же товар перевозила специализированная транспортная организация, то для предъявления претензий перевозчику нужно использовать форму акта, действующую на транспорте, такие правила установлены в Указаниях, утвержденных Постановлением Госкомстата России от 25 декабря 1998 г. N 132. Например, при перевозках железнодорожным транспортом составляется коммерческий акт (п. 2.1 Правил, утвержденных Приказом МПС России от 18 июня 2003 г. N 45). Однако, если типовой формы документа для отражения потерь при перевозке соответствующим транспортом не установлено, для предъявления претензий перевозчику можно использовать акты по формам N ТОРГ-2 и N ТОРГ-3. При отсутствии типовых форм для отражения факта недостачи (порчи товаров), выявленных при приемке товаров, организация может составить документ в произвольной форме, отразив в нем все необходимые реквизиты (п. 2 ст. 9 Закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ).

Отражение в бухучете недостачи, порчи товаров, выявленной до постановки товаров на учет (при приемке), зависит от причин их возникновения: естественная убыль, вина перевозчика (поставщика) или форс-мажорные обстоятельства.

В целях оптимизации налога на прибыль наиболее приемлемым вариантом является списание испорченных товаров в расходы компании в пределах норм естественной убыли, т.к. в этом случае расходы уменьшают налогооблагаемую прибыль и одновременно не возникает претензий к поставщику (транспортной компании). При этом списание нормативных потерь отражается в бухучете следующими проводками:

Дебет 94 Кредит 60 — отражена стоимость потерь в пределах норматива;

Дебет 44 (16) Кредит 94 — списана сумма потерь товаров в пределах норм естественной убыли.

В свою очередь, если испорченные товары могут быть проданы (с уценкой), то они приходуются по ценам возможной продажи. Такие правила установлены пп. «а» п. 58 Указаний, утвержденных Приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. N 119н.

Сумма сверхнормативных потерь складывается из покупной стоимости испорченных товаров с учетом НДС, а также приходящейся на них части транспортно-заготовительных расходов по данной поставке. Если обнаружен виновник пропажи (порчи) (например, поставщик или перевозчик), то сверхнормативные потери отражаются как его задолженность следующей проводкой:

Дебет 76-2 Кредит 60 — отражена задолженность виновника сверхнормативной порчи товаров.

Если на основании решения суда организации отказано в возмещении сумм ущерба с поставщиков или перевозчиков, сумма, ранее учтенная на счете 76, списывается на счет 94.

Дебет 94 Кредит 76-2 — списана сумма, не подлежащая взысканию с виновных лиц (на основании решения суда). Такой порядок установлен в пп. «б» п. 58 и п. 59 Указаний, утвержденных Приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. N 119н.

Если же причиной порчи товаров стали форс-мажорные обстоятельства, то стоимость испорченных товаров учитывается в составе убытков отчетного года, при этом делаются проводки:

Дебет 94 Кредит 60 — отражена сумма потерь (недостачи, порчи) по причине форс-мажорных обстоятельств;

Дебет 91-2 Кредит 94 — списан убыток от порчи товаров, возникшей в результате форс-мажорных обстоятельств. Такой порядок установлен п. 60 Указаний, утвержденных Приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. N 119н.

На практике возникает вопрос: можно ли учесть при расчете налога на прибыль покупную стоимость товаров, по которым истек срок их годности, а также стоимость расходов на их утилизацию (уничтожение)?

Однозначного ответа на этот вопрос законодательство не содержит, позиция контролирующих ведомств также неоднозначна. В Письмах от 9 июня 2009 г. N 03-03-06/1/374, от 27 июня 2008 г. N 03-03-06/1/373 Минфин России придерживается следующей точки зрения. Стоимость товаров, по которым истек срок годности, а также стоимость расходов на их утилизацию (уничтожение) при расчете налога на прибыль учесть нельзя. Это связано с тем, что расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль, должны отвечать критериям, установленным в п. 1 ст. 252 НК РФ, в частности, должны быть произведены для деятельности, направленной на получение дохода.

Покупная стоимость товаров с истекшим сроком годности и затраты на их утилизацию (уничтожение) не могут рассматриваться как расходы, понесенные в рамках извлечения дохода от предпринимательской деятельности. На этом основании их сумму нельзя учесть при расчете налога на прибыль.

Однако в Письмах Минфина России от 8 июля 2008 г. N 03-03-06/1/397 и ФНС России от 16 июля 2009 г. N 3-2-09/139 изложена другая позиция. Подобные расходы можно учесть при расчете налога на прибыль, если факт утилизации (уничтожения) подтвержден документально (например, актом об уничтожении) (пп. 49 п. 1 ст. 264 и п. 1 ст. 252 НК РФ). При этом организация обязана соблюдать установленную законодательством процедуру утилизации (уничтожения). Эта точка зрения подтверждается следующими аргументами.

Во-первых, утилизировать товары с истекшим сроком годности — это не право, а законодательно закрепленная обязанность организации (вне зависимости от вида продаваемой продукции). Такой товар является некачественным, он подлежит изъятию из оборота и экспертизе. По результатам проведенной экспертизы определяется возможность утилизации (уничтожения) таких товаров. В частности, в отношении пищевых продуктов, парфюмерной и косметической продукции данное требование предусмотрено п. п. 2, 4 и 18 Положения, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 29 сентября 1997 г. N 1263.

Во-вторых, одним из условий признания расходов при расчете налога на прибыль является их направленность на получение дохода (п. 1 ст. 252 НК РФ). Именно направленность, а не условие о достижении конкретного положительного результата. Приобретая товар для дальнейшей реализации (вне зависимости от его вида), организация уже несет расходы для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. И тот факт, что в связи с истечением срока годности и проведения утилизации (уничтожения) данного товара доход фактически не получен, этого не меняет. Поэтому, даже если какие-либо расходы организации не привели к запланированному результату (получению дохода), они могут быть учтены при расчете налога на прибыль. Главное, чтобы такие расходы были экономически обоснованны и документально подтверждены (п. 1 ст. 252 НК РФ). Кроме того, в силу п. 5 ст. 5 Закона от 7 февраля 1992 г. N 2300-1 продажа товаров с истекшим сроком годности запрещается.

Предлагаемый подход согласуется с позицией Конституционного Суда РФ, согласно которой обоснованность расходов, признаваемых в целях налогообложения, не может оцениваться с позиции их целесообразности, рациональности, эффективности или полученного результата (Определения Конституционного Суда РФ от 4 июня 2007 г. N 320-О-П и от 4 июня 2007 г. N 366-О-П).

Таким образом, организация вправе сама выбрать, учитывать при расчете налога на прибыль или нет покупную стоимость товаров, по которым истек срок их годности, а также стоимость расходов на их утилизацию (уничтожение). Однако включение подобных затрат в налоговую базу может привести к разногласиям с проверяющими органами. В арбитражной практике есть примеры судебных решений, принятых в пользу организаций (Определение ВАС РФ от 19 мая 2008 г. N 6127/08, Постановления ФАС Московского округа от 1 февраля 2008 г. N КА-А40/14839-07-2, от 11 октября 2007 г. N КА-А40/10338-07, от 22 июня 2005 г. N КА-А41/5477-05 и ФАС Северо-Западного округа от 2 декабря 2005 г. N А56-1114/2005).

Необходимо отметить, что потери от порчи товаров при налогообложении можно учесть только в пределах норм естественной убыли и технологических потерь при транспортировке (пп. 2, 3 п. 7 ст. 254 НК РФ). Как уже отмечалось, недостача в пределах норм естественной убыли учитывается при расчете налога на прибыль в составе материальных расходов (пп. 2 п. 7 ст. 254 НК РФ). Учет же недостачи сверх норм естественной убыли зависит от того, установлено виновное лицо или нет. Если виновное лицо установлено, то недостачу взыскивают с него и отражают в составе внереализационных доходов (ст. 243 ТК РФ, п. 3 ст. 250 НК РФ).

Возникает вопрос: как учесть при расчете налога на прибыль ущерб от недостачи (порчи) товаров, если материальный ущерб возмещает виновное лицо?

Материальный ущерб приводит к уменьшению экономических выгод организации, то есть является расходом. Чтобы учесть потери от недостачи (порчи) в составе расходов, их размер должен быть обоснован и документально подтвержден (п. 1 ст. 252 НК РФ). Обоснованием является то, что при возмещении недостачи (порчи) организация получает и доход (п. 3 ст. 250 НК РФ). Документальным подтверждением расхода могут быть, например, сличительная ведомость, объяснительная записка сотрудника и другие документы. Если указанные требования соблюдены, то сумму недостачи или порчи можно включить в состав прочих внереализационных расходов в полном размере (пп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ). Аналогичная точка зрения отражена в Письме Минфина России от 17 апреля 2007 г. N 03-03-06/1/245.

Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании суммы причиненного ущерба с них, то недостачу имущества при расчете налога на прибыль учитывают в составе внереализационных расходов. При этом факт отсутствия виновных лиц нужно документально подтвердить актом уполномоченного ведомства, об этом сказано в пп. 5 п. 2 ст. 265 НК РФ.

Если же недостача (порча) товаров возникла в результате форс-мажорных обстоятельств, то такие потери можно учесть при расчете налога на прибыль в полной сумме (пп. 6 п. 2 ст. 265 НК РФ).

Потери от порчи (недостачи) товаров включаются в состав расходов в момент документального оформления факта недостачи (порчи) товаров или на дату составления годовой бухгалтерской отчетности (т.е. не позднее 31 декабря отчетного года). Так необходимо поступать и в том случае, если организация признает расходы по методу начисления и если применяет кассовый метод, это следует из п. 1 ст. 272 и п. 3 ст. 273 НК РФ. При этом если организация применяет кассовый метод, то потери учитываются, если товары, по которым выявлен факт недостачи (порчи), еще и оплачены (п. 3 ст. 273 НК РФ).

Если ущерб от недостачи (порчи) товаров возмещает виновное лицо, то у организации возникает внереализационный доход (п. 3 ст. 250 НК РФ). Если организация признает доходы по методу начисления, то доходы в виде возмещения ущерба учитываются при расчете налога на прибыль в момент признания виновным лицом обязанности возместить ущерб или в момент вступления в силу решения суда (пп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ). Например, в отношении граждан решение суда вступает в силу через 10 дней после его вынесения (если решение не будет обжаловано) (ст. 209 ГПК РФ).

Если организация применяет кассовый метод, то сумма возмещения учитывается в составе доходов в момент возмещения ущерба виновным лицом (п. 2 ст. 273 НК РФ). Например, если виновным лицом признан сотрудник, то сумма возмещения ущерба включается в состав доходов в день внесения денег сотрудником в кассу организации.

Если компания уценяет и продает испорченные товары, то сумму убытка, полученную в результате превышения покупной цены над продажной, можно учесть при расчете налога на прибыль (п. 2 ст. 268 НК РФ), это особенно важно в целях применения оптимизации налога на прибыль. Таким образом, для компании более безопасным способом экономии по налогу на прибыль с помощью испорченного товара является не полное его списание, а документально обоснованная уценка. В этом случае при продаже товара компания получает доход, однако из-за произведенной уценки он меньше затрат на приобретение этого товара.

Также следует отметить, что НДС по недостаче (порче) можно возместить в пределах норм естественной убыли, такой вывод следует из Писем Минфина России от 24 апреля 2008 г. N 03-07-11/161, от 11 января 2008 г. N 03-07-11/02 и от 5 ноября 2004 г. N 03-04-11/196. В них финансовое ведомство опирается на положения п. 7 ст. 171, п. 1 ст. 172 и пп. 2 п. 7 ст. 254 НК РФ.

В целом необходимо сделать вывод, что оптимизация налога на прибыль с помощью списания в расходы испорченного товара, в том числе просроченного, имеет много спорных моментов, при этом однозначного ответа на них нет и у контролирующих органов. Например, Минфин России высказывает по данному вопросу противоположные точки зрения.

Если же строго следовать законодательству, то необходимо отметить, что затраты на испорченный товар не могут быть отнесены ни к расходам, ни к убыткам. Так, согласно п. 7 ст. 254 НК РФ, к материальным расходам для целей налогообложения приравниваются потери от недостачи или порчи ТМЦ только в пределах норм естественной убыли. В перечне убытков, признаваемых в налоговом учете, такие затраты также отсутствуют (п. 2 ст. 265 НК РФ). А с учетом того, что отсутствует и единое мнение у Минфина, то, если компания будет использовать схему оптимизации налога на прибыль с помощью увеличения расходов за счет списания испорченного товара, высока вероятность, что компании придется отстаивать свою позицию в арбитражном суде.

В заключение отметим, что в Письме Минфина России по данному вопросу от 9 июня 2009 г. N 03-03-06/1/374 отражена следующая позиция. В соответствии со ст. 39 НК РФ реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признаются, соответственно, передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу. А в случаях, предусмотренных НК РФ, — передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу на безвозмездной основе. Согласно п. 2 ст. 218 ГК РФ право собственности на имущество, которое имеет собственник, может быть приобретено другим лицом на основании договора купли-продажи, мены, дарения или иной сделки об отчуждении этого имущества. Соответственно, одним из оснований прекращения права собственности является отчуждение собственником своего имущества другим лицам (п. 1 ст. 235 ГК РФ).

На основании п. 1 ст. 454 ГК РФ по договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену). Право собственности у приобретателя вещи по договору возникает с момента ее передачи, если иное не предусмотрено законом или договором. Следовательно, если иное не установлено НК РФ, каждый случай перехода права собственности признается реализацией. При этом возникает объект налогообложения, определяемый в соответствии с положениями гл. 25 НК РФ.

Статьей 247 НК РФ определено, что объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью для российских организаций, в свою очередь, признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с гл. 25 НК РФ. В соответствии со ст. 249 НК РФ в целях исчисления налога на прибыль доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, и выручка от реализации имущественных прав. Расходами, уменьшающими налоговую базу для целей исчисления налога на прибыль, признаются обоснованные (экономически оправданные) и документально подтвержденные расходы при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода (п. 1 ст. 252 НК РФ). Таким образом, в случае утилизации (списания) товаров с истекшим сроком годности затраты на их приобретение и дальнейшую ликвидацию не могут рассматриваться в рамках извлечения доходов от предпринимательской деятельности и, следовательно, не подлежат учету в составе расходов для целей налогообложения прибыли.

www.pnalog.ru

Смотрите так же:

  • Пенсия 1 группа по зрению Нарушение зрительных функций и инвалидность Установление инвалидности. В соответствии со статьей 8 Федерального закона «О социальной защите инвалидов в РФ» от 24 ноября 1995 года 18-ФЗ на федеральные учреждения медико-социальной экспертизы (МСЭ) возлагаются установление инвалидности, ее […]
  • Правила оформления реквизита визы Реквизит 24 – визы согласования документа Виза - реквизит, фиксирующий согласие или несогласие должностного лица с содержанием документа. 1 Визирование документа является его согласованием внутри организации (или внутри нескольких организаций при издании совместного […]
  • По общему правилу иск предъявляется Статья 25. Предъявление иска по месту нахождения ответчика 1. Иск предъявляется в арбитражный суд по месту нахождения ответчика. 2. Иск к юридическому лицу, вытекающий из деятельности его обособленного подразделения, предъявляется по месту нахождения обособленного подразделения. […]
  • Приказ мвд россии 609-2006 Приказ МВД России от 4 августа 2006 г. № 609 2. Приказ МВД России от 15 июня 1994 г. № 201. 3. Приказ МВД России от 28 апреля 1997 г. № 252. Вопрос 26. Какие приказы регламентируют составление планов обороны зданий и помещений ОВД? 1. Приказы МВД России № 201-1994г. и 20-1996г. 2. […]
  • Приказ от 24122010 186н Приказ Минфина РФ от 24 декабря 2010 г. N 186н "О внесении изменений в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету и признании утратившим силу приказа Министерства финансов Российской Федерации от 15 января 1997 г. N 3" Приказ Минфина РФ от 24 декабря 2010 г. N 186н"О внесении […]
  • Как высчитать госпошлину для суда Госпошлина в районный суд Актуально на: 26 июня 2017 г. Районный суд является судом общей юрисдикции первой инстанции, в котором рассматриваются основная часть гражданских, административных и уголовных дел (ст. 24 ГПК, ст. 19 КАС, п. 2 ст. 31 УПК). Районный суд является также […]
  • Федеральный закон 127-фз о государственном контроле Федеральный закон от 24 июля 1998 г. N 127-ФЗ "О государственном контроле за осуществлением международных автомобильных перевозок и об ответственности за нарушение порядка их выполнения" (с изменениями и дополнениями) Федеральный закон от 24 июля 1998 г. N 127-ФЗ"О государственном […]
  • Пособия при рождении ребенка в 2018 году в днр Свежие новости и изменения — детские пособия в России Пенсии в мае 2018 года выплатят своевременно или досрочно График доставки пенсии в связи с майскими праздниками в 2018 году в большинстве регионов страны изменится незначительно — все пенсионеры получат деньги своевременно или […]