Германия налог на прибыль

Главная / Германия налог на прибыль

Корпоративный налог в Германии

Корпоративный налог в Германии — ставка на 2017 год

Корпоративным налогом в Германии облагается прибыль юридических лиц. Прибыль частных предпринимателей и товариществ не подлежит этому налогом. Налоговая ставка уплачиваемого налога на всю прибыль составляет 15%. Так-же требуется уплатить надбавку на солидарность в 5,5% от суммы корпоративного налога.

Корпоративный налог требуется отчислить поквартально в налогово-финансовое управление. По истечению года требуется заполнить налоговую декларацию по корпоративному налогу.

Облагается прибыль дочерних предприятий в Германии корпоративным налогом?

Пример: Вы являетесь учредителем немецкой юридической компании в Германии, в которой присутствует дочерняя компания, так-же расположенная в Германии, где Вы являетесь на 50% совладельцем. Дочерняя компании перечисляет 50% от своей годовой прибыли на на счёт материнской компании. Облагается ли эта прибыль ещё раз корпоративным налогом?

95% от поступившего дивиденда от Вашей дочерней компании на счет материнской компании не подлежит корпоративному налогу. Всего от 5% дивиденда необходимо заплатить корпоративный налог в Германии на уровне материнской компании. Если от дочерней компании поступил дивиденд в размере 10.000 евро, то всего 500 евро (5%) облагаются на уровне материнской компании корпоративным налогом в размере 15 %. Сумма налога составляет 75 евро. Тем самым от получаемого дивиденда в размере 10.000 евро от дочерней компании Вам необходимо заплатить 75 евро корпоративного налога.

Облагается перечисления прибыль немецкой юридической компании на счёт материнской компании за границей?

Материнская компания расположена на территории Евросоюза
Если дочерняя компания в Германии перечисляет прибыль материнской компании, которая расположенная в пределах Евросоюза, то по директиву ЕС эта транзакция не облагается дополнительным налогом, взимаемый у источника дохода в Германии. Однако материнская компании должна активно заниматься экономической деятельностью.

Материнская компания расположена за пределами Евросоюза
При перечислении прибыли материнской компании за пределами Еврозоны дивиденд облагается дополнительным налогом в Германии. Процентная ставка урегулирована индивидуально в межгосударственном соглашении о предотвращении многократного налогообложения с каждой отдельной страной. В среднем процентная ставка составляет от 5-25% процентов от суммы дивиденда.

www.investingberlin.com

Налоги в Германии для предприятий и физических лиц

Основа бюджета ФРГ – налоговые поступления от деятельности предприятий, граждан и нерезидентов в пределах межгосударственных соглашений. Уровень обложения доходов плательщиков доходит до 70 % от валового дохода. И хотя в последнее время все чаще слышны голоса в поддержку снижения фискального бремени, значительно сократить налоги в Германии и их количество в ближайшие годы не получится.

Краткая характеристика налоговой системы Германии

Как любое федеративное государство, Германия имеет не только сложную систему административного деления и управления, но и такую же непростую фискальную политику. Сложный исторический путь, который пришлось пройти государству, а также ориентир на высокие социальные стандарты стали предпосылками того, что налоговая система Германии сегодня насчитывает около 45 разнообразных сборов. Среди них, например, налог на солидарность, появившийся после воссоединения страны в 1990 году, призван сгладить разрыв в уровне развития двух республик.

Отличительной особенностью налогового законодательства ФРГ является то, что структура поступлений в бюджет имеет три уровня: федеральный, земельный, на уровне коммун.

Для каждого субъекта определены свои виды налогов, которыми они могут распоряжаться исходя из Конституции и специальных законов о формировании бюджета.

Поскольку стремление к высокому социальному стандарту жизни населения на территории всей страны возведено в ранг государственной политики, налоговая система Германии призвана регулировать распределение полученных средств между субъектами федерации. Сложнейшую задачу по обеспечению сбалансированности механизма сбора платежей и правильного перенаправления потоков между землями с разным уровнем доходов, ввиду отсутствия единого налогового органа в стране, взял на себя Минфин ФРГ.

Система разделения на налоговые классы

Разделение населения по уровню доходов довольно распространенная практика в мире. Для каждой из выделенных групп государство устанавливает либо отдельные ставки налогов, либо свой перечень фискальных льгот. Успешно пользуется этим опытом и Германия.

Здесь налогоплательщиков поделили на налоговые классы: шесть категорий, для которых определен разный уровень налогового сбора, а также список положенных социальных услуг.

Класс каждого плательщика зависит не только от размера заработка, а еще от семейного положения, количества детей и даже состояния здоровья. Для людей с высоким ежегодным доходом предусмотрен шестой класс и максимальные налоговые ставки. Для самого уязвимого в финансовом плане слоя населения предусмотрен первый класс и соответствующие ему послабления.

Перечень налогов на сделки и потребление

До 40 % всех налоговых поступлений составляют налоги с доходов. Кроме этой значительной части платежей, в Германии есть еще два больших класса сборов: налоги на имущество и с суммы сделок и объема потребления. Первый класс носит регулярный характер и зависит от первоначальной стоимости или цены приобретения.

На платежи, поступающие от налогов со сделок (НДС или налог с оборота), приходится почти 25 % от общей суммы бюджета. Это объясняется тем, что данным видом налога охвачены все виды операций.

Более скромный процент бюджетных доходов приносят сборы за потребление – акцизы. Ими облагают продажи продуктов питания, топлива, табака, пива и даже кофе. Обо всем этом подробнее речь будет идти дальше.

Налоги для физлиц в Германии

Основным налогом для немцев и граждан других стран, получающих доход на территории ФРГ, по праву считают подоходный. Он составляет базу для многих удержаний из дохода физлиц в Германии и исчисляется по прогрессивной ставке. Под его обложение попадают:

  • зарплаты,
  • роялти, дивиденды,
  • доход от частного предпринимательства,
  • прибыль от услуг аренды,
  • доход самозанятых лиц.
  • Кроме того, практически все жители уплачивают налоги, приведенные в таблице.

    zagranportal.ru

    Особенности налоговой системы Германии

    Высокие немецкие зарплаты ежегодно привлекают тысячи мигрантов. Однако «чистыми» работающие люди получают существенно меньше, чем это отражено в статистических сводках. Виною этому различные обязательные сборы, пенсионные отчисления, затраты на медицинское страхование. Рассмотрим особенности фискальной политики, определим, каковы налоги в Германии и их размеры согласно законодательству.

    Налогообложение в стране

    Система, разработанная немцами, позволяет правительству финансировать множество социальных программ, обеспечивать устойчивый экономический рост. Налогообложение в Германии является прогрессивным. При этом размер отчислений увеличивается не только по уровню доходов, но и исходя из степени благосостояния региона. За счет повышенных налогов у жителей Баварии и иных развитых земель правительство субсидирует бедных членов федерации, например, Саксонию.

    Налоговая система ФРГ включает 40-50 видов различных сборов. Подобное многообразие позволяет властям более гибко реагировать на меняющуюся ситуацию и проводить оздоровительные мероприятия в социальной и экономической сферах. Налоговая система ФРГ является многоуровневой. Существуют общие федеральные сборы. Действуют налоги, взимаемые в рамках конкретного региона (земли). Также местные власти вправе устанавливать дополнительные отчисления на уровне коммуны (муниципалитета).

    Налоговые ставки

    Показатель сильно зависит от разновидности сбора. Единая ставка по всем налоговым вычетам немецким законодательством не предусмотрена. Более того, тяжесть бремени определяется по уровню материального благополучия резидента с учетом его права на вычеты и льготы. Например, минимальная ставка подоходного налога составляет 14%, а максимальный сбор может достигать 53%. Подобный разброс позволяет государству проводить более гибкую фискальную политику и сглаживать социальное неравенство.

    Основные налоги

    Главным в Германии считается подоходный сбор. Именно он, прежде всего, отвечает за наполнение бюджета страны. Взимается не только с заработной платы. В качестве источника отчислений выступают и дивиденды с акций, и сумма выигрыша в лотерею, и деньги, полученные по договорам ренты и купли-продажи, и так далее. Помимо подоходного, основными в Германии считаются и иные налоги:

    • акцизы и НДС;
    • промысловый;
    • земельный;
    • автомобильный;
    • на недвижимость;
    • на коммерческую деятельность;
    • на наследуемое имущество;
    • на противопожарную безопасность.
    • Многие немцы платят церковный налог. Хотя он не является обязательным. Взимается с членов общин, которые должны официально заявить о своей принадлежности к конфессии путем внесения особой записи в паспорт. Деньги (до 5% облагаемой суммы) отчисляются вместе с подоходным налогом и поступают на счет указанной общины. Данную деятельность регулирует региональное фискальное управление.

      Отказ от уплаты налога возможен только при разрыве с общиной. При этом чаще всего человек теряет право на проведение религиозных обрядов: например, его не допустят к причастию, не возьмут на работу в церковную школу или больницу, не похоронят на кладбище при храме и прочее.

      Заработки резидента и любые регулярные финансовые поступления на его счета являются главным источником государственных сборов. Благодаря отчислениям доли доходов населения и иностранцев, ведущих какую-либо деятельность на территории ФРГ, немецкий бюджет наполняется средствами на развитие нерентабельных, но социально значимых сфер: науку, армию, образование, правоохранительные структуры, органы правосудия и так далее.

      Подоходный налог

      Сбор обеспечивает наполнение 40% бюджета Германии. Он предусмотрен для физических лиц, обладающих паспортом или статусом резидента ФРГ. Также от сбора не освобождены и иностранцы, заработавшие определенную сумму не территории государства (например, артисты во время гастролей). Источниками налогообложения являются:

    • доходы с зарплаты;
    • дивиденды;
    • деньги, получаемые за аренду имущества;
    • заработок с хозяйственной деятельности.
    • Размер сбора определяется доходами плательщика и регионом его проживания. Дополнительно взимается 5.5%, которые идут на реализацию проектов, повышающих единение и солидарность общества. Рассмотрим, какой подоходный налог в Германии действует в 2018 году.

      1. Законодательством установлен необлагаемый фискальными органами минимум в 5616 € для одиноких резидентов и 11232 € для супружеской пары.
      2. Отчисления происходят только с тех доходов, которые превышают установленный минимум.
      3. Минимальной ставкой является 14%.
      4. Максимальным будет подоходный налог в 53% (при годовых доходах от 120000 €).

      Средняя зарплата в Германии составляет 2500 € в месяц. С этой суммы в качестве подоходного налога взимается около 25%. Большое количество льгот предусмотрено для малоимущих, лиц, имеющих детей, пострадавших от заболевания или чрезвычайной ситуации, стихийного бедствия.

      На прибыль

      Это аналог подоходного налога для юридических лиц. Изъятие осуществляется с прибыли предпринимателей, акционерных обществ, всех форм товариществ. Даже с государственных органов, занимающихся хозяйственной деятельностью. Налог на прибыль в Германии составляет 30%, если владельцем бизнеса выступает акционерное общество. В полтора раза ставка повышается, когда предприятие принадлежит одному лицу.

      На хозяйственную деятельность

      Относится к местным налогам. Его ставка составляет 15-17%. Отчисления производятся из доходов от хозяйственной деятельности. Налоги в Германии для предпринимателей взимаются в меньшем размере, если это малый или средний бизнес, а также недавно зарегистрированная компания.

      На имущество

      Им облагается собственность как физлиц, так и предприятий. Налог на недвижимость рассчитывается по стоимости всего имущества резидента на начало финансового года. Причем из этой суммы вычитается минимум (120 тыс. € для физлиц и 20 тыс. € для юрлиц), а также активы, которые не облагаются данным сбором (банковские вклады, долги, ценные бумаги и прочее).Действующая ставка составляет 0.6% в год от стоимости недвижимости юридического или 1% физического лица.

      Сбор взимается в пользу немецких общин (местных властей). Земельный налог насчитывает от 0.246% до 0.6% стоимости участка в зависимости от формы собственности и его назначения. Отчисления производятся ежегодно. От уплаты освобождаются:

    • бюджетные и казенные учреждения;
    • НКО;
    • научные учреждения, использующие участки для исследований;
    • религиозные общины;
    • собственники земель общественного значения.
    • Земельный налог выплачивают не только юридические, но и физические лица.

      На дарение и наследство

      Сумма сбора зависит от степени родства и стоимости приобретаемых активов. При вступлении в наследство передаваемое имущество обязательно регистрируется в государственных органах, после чего новый собственник получает квитанцию на оплату.

      На сделки и потребление

      Немецкие акцизы устанавливаются на многие товары: алкоголь, кофе, автомобили и прочие. Сбору с оборота и потребления подвержены все налогоплательщики. Акцизы и НДС в совокупности составляют до 40% поступлений и формируют около четверти бюджета Германии. Поэтому налог на сделки и потребление наравне с подоходным обложением – один из основных в стране.

      На приобретение имущества

      Является единовременным. Если кто-либо купит в Германии недвижимое имущество, уже при заключении сделки ему придется произвести отчисление в немецкий бюджет в размере 3.5-5% от суммы в зависимости от стоимости объекта. Конкретные цифры устанавливают налоговые органы федеральных земель (региональные власти).

      Этим сбором облагаются все сделки купли-продажи, а также импорт товаров из зарубежья (исключение – другие державы ЕС). Размер НДС в Германии составляет до 19%. Однако для определенных ситуаций немецкое законодательство предусматривает пониженный коэффициент. Ставку в 7% применяют:

    • при импорте и поставках продуктов питания с любой целью (дальнейшая реализация внутри ФРГ, личное потребление и прочее), однако напитки составляют исключение, и их продажа предусматривает общую ставку НДС;
    • в сфере общепита;
    • иногда льготные условия предоставляются малым предприятиям для осуществления закупок.
    • НДС не взимается:

    • с экспорта;
    • с купленного сырья, проходящего первичную обработку с целью последующей реализации за рубежом;
    • поставок из иных держав Евросоюза;
    • реализации лекарственных препаратов;
    • кредитов;
    • в сфере аренды;
    • если сделка является социально значимой.

    Номинально налог на добавочную стоимость оплачивают продавцы. Однако его бремя ложится на потребителя, так как вычеты закладываются в сумму чека.

    Налог с владельцев ТС

    Как и в России, выплата осуществляется ежегодно, обычно в начале финансового периода. Квитанцию присылают местные фискальные власти. Однако при значительных объемах налог на авто может быть разбит на несколько платежей. На сумму влияют технические характеристики ТС. Транспортный налог в Германии определяется:

  • по объему мотора;
  • экологическому классу авто;
  • на основе определения объема выброса углекислоты (если они меньше 110 гр., дополнительного повышения не будет, а за каждое превышение на 10 гр. ставка увеличится на 20 €);
  • типом топлива (по 2 € на 100 см 3 объема силового агрегата за бензин и 9 € на 100 см 3 за дизель).
  • Дата выпуска и исправность автомобиля не сумму сбора не влияют.

    Налоговые системы России и Германии

    В целом они похожи. В РФ также установлена многоуровневая налоговая система, а сборы с населения составляют основную часть государственного бюджета. Одно из главных отличий заключается в том, что в ФРГ действует трехуровневая система. В России же налогообложение осуществляется только федеральными и региональными властями. Фискальное законодательство РФ так и не установило прогрессивную шкалу. Поэтому налог взимается по единой ставке – 13%. В отечественной системе превалирует подоходное обложение и НДС.

    Серьезное отличие заключено в правовом регулировании фискальных отношений. У немцев, помимо общегосударственного закона, действует отдельный нормативный акт по каждому налогу. В России же все сборы и взаимоотношения между государственными органами и плательщиками регулируются в едином документе – в Налоговом кодексе РФ.

    В Германии принято горизонтальное выравнивание – в самых экономически развитых регионах аналогичные сборы превышают аналогичный в бедных провинций. Здесь сохраняются многие средневековые пошлины и налоги, например, на уксус. Некоторые основные положения в фискальном законодательстве практически неизменно действуют в течение нескольких веков.

    Оба государства придерживаются политики запрета двойного налогообложения. Между Германией и Россией действует соответствующее соглашение. В РФ и ФРГ установлены налоговые льготы для отдельных категорий населения.

    Подведение итогов

    Немецкая фискальная система, с одной стороны, является примером для подражания. С другой, она подвергается определенной критике. Прежде всего, минусом системы является ее сложность. В стране одновременно действует Налоговый кодекс Германии и множество законов по каждому конкретному сбору, а также иные правовые акты.

    Принято современное подоходное обложение, НДС, акцизы и вместе с ними ныне экзотические средневековые пошлины, например, за въезд в определенные города. Тем не менее налоговая политика ФРГ считается гибкой, так как государство реализует множество социальных программ, сглаживая разницу между богатыми и бедными гражданами и регионами.

    migrant.guru

    Налогообложение физических лиц в Германии

    лицо, подлежащеее «неограниченному налогообложению дохода» (unbeschränkt einkommensteuerpflichtig) (резидент) – лицо, имеющее место жительства (Wohnsitz) или место постоянного пребывания (gewöhnlicher Aufenthalt) в Германии

    лицо, подлежащее «ограниченному налогообложению дохода» (beschränkt einkommensteuerpflichtig) (нерезидент) – лицо, не имеющее места жительства (Wohnsitz) или места постоянного пребывания (gewöhnlicher Aufenthalt) в Германии.

    Место жительства – жилое помещение, которым лицо владеет (innehat einer Wohnung), если с учетом всех обстоятельств можно заключить, что оно будет продолжать владеть им и использовать его (beibehalten und benutzen).

    Место постоянного пребывания – любое место, где лицо проживает постоянно, кроме случаев, когда с учетом всех обстоятельств можно заключить, что оно проживает там лишь временно.

    В Германии налог на доход физических лиц взимается в соответствии с Законом о подоходном налоге от 1934 г. с последующими изменениями (Einkommensteuergesetz – EStG)[1]. У резидентов Германии налогообложению подлежит всемирный доход, у нерезидентов – доход, полученный от источника в Германии. К облагаемым налогом доходам относятся доходы от сельского и лесного хозяйства, торговли и предпринимательской деятельности, а также трудовой доход, арендные платежи и роялти, доход от инвестиций и др.

    Ставки налога на доход на 2013 г.

    Налогооблагаемый доход для налогоплательщика, не состоящего в браке, евро

    Налогооблагаемый доход для налогоплательщиков, состоящих в браке, евро

    Налог на доход взимается по прогрессивной шкале: от 0 до 45% (EStG § 32a). Доход от капитала, включая дивиденды и прибыль от реализации инвестиционных активов (EStG § 20), облагается налогом отдельно по фиксированной ставке 25% (EStG § 32d). Дополнительно к налогу на доход взимается так называемый взнос солидарности (Solidaritätszuschlag) в размере 5,5% от суммы налога на доход. Также может взиматься церковный налог по ставке 8–9%. Ставка зависит от Федеративной земли (Bundesland), на которой лицо проживает. Кроме того, взимается налог на коммерческий доход по ставке 3,5%. Сумма в размере до 24 500 евро освобождена от уплаты коммерческого налога. На данный момент в Германии не взимается налог на чистые активы и на роскошь.

    Налог на наследование и дарение

    Кроме дохода налогом в Германии облагаются наследование и дарение имущества (ставка до 50%). Такое налогообложение осуществляется в соответствии с Законом о налоге на наследование и дарение от 1974 г. (Erbschaftsteuer- und Schenkungsteuergesetz – ErbStG)[2].

    Согласно этому Закону, если наследодатель на момент своей смерти, даритель на момент дарения или получатель имущества (наследник либо одаряемый) являются резидентами Германии (Inländer), то возникает обязанность по уплате налога (ErbStG § 2 Abs. 1).

    Если наследодатель (даритель) является резидентом Германии, немецким налогом облагается все наследство (дар), независимо от того, в какой стране находится наследуемое (передаваемое в дар) имущество, а также от места проживания наследников (одаряемых). Если наследник (одаряемый) является резидентом Германии, немецким налогом облагается все получаемое им имущество, независимо от места его нахождения и от места проживания наследодателя (дарителя). Если ни наследодатель (даритель), ни наследники (одаряемые) не являются резидентами Германии, налогообложению подлежит только имущество, находящееся в Германии (Inlandsvermögen) (ErbStG § 2 Abs. 3).

    К облагаемому налогом имуществу, находящемуся в Германии, Закон относит германскую недвижимость; германские коммерческие активы (в частности, имущество постоянного представительства); акции или доли немецких компаний, если пакет акций или долей, которым прямо или косвенно (через промежуточные инструменты) владеет данное лицо, составляет не менее 10% капитала компании, а также немецкую интеллектуальную собственность и пр. (Bewertungsgesetz, § 121)[3]. В особых случаях, предусмотренных Законом о налогообложении международных операций (AStG)[4], обложению налогом подлежит некоторое передаваемое от нерезидента нерезиденту имущество, не включенное в данный список.

    К наследодателю (дарителю), выехавшему из Германии, применяется правило, согласно которому налогом на наследование или дарение облагаются не только активы, входящие в упомянутый список, но и любые, производящие доход, который не считается доходом от иностранных источников. Это означает, что некоторые виды наследуемого имущества (помимо входящего в обычный список) могут облагаться налогом на наследство в Германии в период до 10 лет после утраты наследодателем германской резидентности. Например, это могут быть акции немецкой компании, если их доля составляет менее 10% от ее капитала. Однако такой налог не применяется, если в соответствующей зарубежной стране тоже есть налог на наследование и дарение в размере не менее 30% немецкого налога (AStG § 4).

    В определенных пределах передача активов освобождена от налога, при этом порог зависит от степени родства:

  • 500 тыс. евро – для супругов;
  • 400 тыс. евро – для детей;
  • 20 тыс. евро – для лиц, не являющихся родственниками;
  • 2 тыс. евро – если обе стороны не являются резидентами Германии (ErbStG § 16).
  • Ставка зависит от степени родства и суммы наследства (дара) и составляет от 7 до 50%. В частности, для супругов и детей минимальная ставка (7%) применяется при сумме до 75 тыс. евро, а максимальная (30%) – при сумме от 26 млн евро. Для лиц, не являющихся родственниками, при сумме до 13 млн евро применяется ставка 30%, а при сумме свыше этой – ставка 50% (максимальная) (ErbStG § 19).

    Передача активов немецким резидентом в немецкий или зарубежный фонд, а равно и в зарубежный траст (имущественный комплекс под управлением зарубежного права согласно терминологии Закона) считается дарением и облагается налогом (ErbStG § 7 Abs. 1 Nr. 8).

    Если фонд создан в самой Германии, ставка налога определяется родственными отношениями между учредителем и самым дальним родственником среди бенефициаров (ErbStG § 15 Abs. 2 Satz 1). Если же фонд или траст учреждены за рубежом, налогообложение происходит так же, как при передаче имущества лицу, не являющемуся родственником, то есть за вычетом упомянутых 20 тыс. евро. Переданное в зарубежный фонд или траст имущество облагается по ставке 30 или 50% в зависимости от суммы.

    Существует исключение из общего правила: не считается дарением передача активов в траст (фонд), если учредитель фактически сохранил контроль над активами траста (фонда). Это значит, что он вправе вносить изменения в трастовое соглашение, распустить (отозвать) траст, давать доверительному собственнику указания в части управления активами траста и распределения активов бенефициарам (и аналогично для фонда). Это правило установлено решением Федерального финансового суда от 2007 г.[5]. В случае сохранения фактического контроля над активами для целей налогообложения считается, что активы остались у учредителя[6].

    Также считается дарением и облагается налогом имущество, передаваемое немецким резидентам из фонда или траста при роспуске таковых (ErbStG § 7 Abs. 1 Nr. 9). Однако при этом ставка налога определяется родственными отношениями между учредителем и бенефициарами и может быть меньше, чем для лиц, не являющихся родственниками (ErbStG § 15 Abs. 2 Satz 2).

    Говоря о роспуске фонда (траста), законодатель разграничивает периодические платежи, облагаемые налогом на доход, и распределение капитала фонда, облагаемое налогом на дарение. Однако подобное разграничение проведено в Законе нечетко, в результате чего возможны ситуации, когда распределенное имущество фонда или траста облагается налогом и на доход, и на дарение.

    Контроль иностранных компаний

    В Германии действует законодательство о контролируемых иностранных компаниях, предусматривающее обложение германским налогом офшорных структур, контролируемых резидентами Германии[7]. Согласно этому законодательству, если резиденты Германии прямо или косвенно владеют более чем 50% капитала иностранной компании, зарубежная компания получает «пассивный» доход, то доход считается распределенным немецким акционерам и включается в их налоговую базу. Соответственно резидент Германии, акционер данной иностранной компании, должен заплатить налог даже на нераспределенные в его пользу дивиденды.

    Общие положения относительно понятия «резидент» в Германии

    Как видно, система налогообложения в Германии является довольно жесткой для резидентов. Кто же такие «резиденты Германии»? В Германии для налогообложения резидентность имеет значение как в смысле налога на доход, так и в смысле налога на наследование и дарение. Эти два понятия не тождественны: лицо может быть нерезидентом в смысле налога на доход, но резидентом в смысле налога на наследование.

    Понятие резидентности в Германском законодательстве является достаточно сложным. Его определение не сводится лишь к механическому подсчету дней пребывания в стране, имеют значение и другие критерии. В частности, на налоговый статус физического лица могут влиять международные налоговые соглашения, так что при определении резидентности их положения тоже необходимо учитывать.

    Определение резидентности для налога на доход физических лиц

    Законодательство Германии о налоге на доход не содержит понятия «резидент». Вместо этого германский законодатель говорит о лице, подлежащем «неограниченному налогообложению дохода» (unbeschränkt einkommensteuerpflichtig), а вместо термина «нерезидент» используется понятие «лицо, доход которого подлежит ограниченному налогообложению» (beschränkt einkommensteuerpflichtig). В настоящей статье для удобства используются термины «резидент» и «нерезидент».

    Согласно упомянутому Закону налоговыми резидентами Германии признаются лица, имеющие в этой стране место жительства (Wohnsitz) или место постоянного пребывания (gewöhnlicher Aufenthalt). Подчеркнем, что гражданство в данном случае не имеет значения. Помимо этого резидентами считаются граждане Германии, состоящие на оплачиваемой государственной службе, даже если они живут за рубежом (дипломаты и т. п.), и некоторые члены их семей (EStG § 1).

    Таким образом, чаще всего лицо признается резидентом в смысле налога на доход на основании одного из двух критериев: «место жительства» или «место постоянного пребывания».

    В соответствии с § 8 Налогового кодекса Германии (Abgabenordnung) местом жительства признается жилое помещение, которым лицо владеет (innehat einer Wohnung), если с учетом всех обстоятельств можно заключить, что оно будет продолжать владеть им и использовать его (beibehalten und benutzen). Применительно к понятию «место жительства» имеется обширная судебная практика[8].

    При выяснении вопроса, имеет ли лицо место жительства в Германии, суд рассматривает три аспекта:

  • имеет ли лицо в Германии жилое помещение, используемое для проживания;
  • используется ли это помещение им регулярно;
  • есть ли у лица намерение использовать данное помещение в будущем.
  • Указанные условия должны соблюдаться одновременно. В каждом случае суд рассматривает все факты и сведения, предоставляемые налогоплательщиком, и определяет наличие или отсутствие у него места жительства в Германии[9].

    Согласно § 9 Налогового кодекса Германии местом постоянного пребывания является любое место, где лицо проживает, кроме случаев, когда с учетом всех обстоятельств можно заключить, что оно проживает там лишь временно. В частности, лица, проживающие в Германии более шести месяцев в году, считаются (за некоторыми исключениями) имеющими место постоянного пребывания в Германии и, следовательно, резидентами.

    Таким образом, число проведенных в Германии дней в году не является единственным критерием резидентности. Лицо, фактически проживающее в основном вне Германии, в определенных случаях может быть признано резидентом в смысле налогообложения его доходов. Таковым может быть лицо, владеющее жильем в Германии, которое с некоторой регулярностью используется им для проживания, либо не имеющее своего жилья в Германии, но проживающее здесь в течение длительных промежутков времени.

    В особых случаях, предусмотренных Законом о налогообложении международных операций (Außensteuergesetz – AStG), налогообложению подлежат некоторые виды дохода нерезидента, которые обычно облагаются налогом только для резидентов[10]. Данное положение направлено против искусственного избежания германского налогообложения путем выезда за рубеж. Речь идет о случае, когда налогоплательщик – гражданин Германии – уже не является ее резидентом в смысле налога на доход, но ранее был им, причем с момента потери резидентности прошло не более 10 лет и в течение 10 лет до потери резидентности он был резидентом Германии в общей сложности не менее пяти лет, а в настоящее время является резидентом страны с низким налогообложением (менее 2/3 немецкого), но при этом сохраняет существенные деловые интересы в Германии.

    В этом случае налогом на доход облагаются любые доходы такого налогоплательщика, кроме доходов от источников за пределами Германии (AStG § 2). То есть в определенных законом случаях доходы выехавшего из страны налогоплательщика, полученные из Германии, облагаются налогом в течение 10 лет, причем не только те, что указаны в списке, предусмотренном для обычных нерезидентов, но и все остальные (например, оплата за какие-либо услуги).

    Определение резидентности для целей налогообложения наследования и дарения

    Человек признается резидентом Германии в смысле налогообложения наследования и дарения в случаях, если он:

  • имеет в Германии место жительства или место постоянного пребывания;
  • является гражданином Германии и постоянно пребывает за рубежом в течение периода, не превышающего пяти лет, не имея при этом места жительства в Германии;
  • является гражданином Германии и проживает за рубежом, получая зарплату из бюджетных средств (формулировка сокращена).
  • Таким образом, определение резидентности в смысле налогообложения наследования и дарения несколько отличается от его определения в смысле налогообложения дохода, обсуждавшегося ранее. А именно добавлено условие, согласно которому гражданин Германии, выехавший за пределы страны не ранее пяти лет назад, продолжает оставаться резидентом в смысле налогообложения наследования и дарения, даже не будучи резидентом в смысле налогообложения дохода.

    Установленные налоговым законодательством того или иного государства правила относительно определения понятия «резидент» могут модифицироваться международными налоговыми соглашениями. Германия заключила около 90 налоговых соглашений в части налога на доход (в том числе с Россией) и четыре соглашения в части налога на наследование (с Россией такого соглашения нет).

    Для осуществления правильного налогообложения необходимо определить, резидентом какой страны выступает налогоплательщик. Нередко бывает так, что лицо одновременно является резидентом обеих стран согласно их внутреннему законодательству, например: резидентом России, так как проживает в Российской Федерации не менее 183 дней в течение 12 месяцев (ст. 207 НК РФ), и резидентом Германии, так как имеет там место жительства.

    Во избежание такой ситуации налоговые соглашения содержат указание страны, резидентом которой должно считаться лицо в подобных спорных случаях. Так, Соглашением, заключенным между Россией и Германий[11], предусмотрено правило (п. 2 ст. 4 Соглашения), в соответствии с которым:

  • лицо считается резидентом того Государства, в котором оно располагает постоянным жилищем; если лицо располагает постоянным жилищем в обоих государствах, то считается резидентом того, в котором имеет наиболее тесные личные и экономические связи (центр жизненных интересов);
  • если государство, в котором лицо имеет центр жизненных интересов, не может быть определено или лицо не располагает постоянным жилищем ни в одном из государств, оно считается резидентом того, в котором обычно проживает;
  • если лицо обычно проживает в обоих государствах или не проживает ни в одном из них, оно считается резидентом того, гражданином которого является;
  • если каждое из договаривающихся государств рассматривает лицо в качестве своего гражданина или если ни одно из договаривающихся государств не считает его таковым, компетентные органы договаривающихся государств решают вопрос его резидентности по взаимному согласию.
  • Иначе говоря, если обе страны претендуют на то, чтобы считать данное лицо своим резидентом, его статус определяется по одному из следующих критериев в порядке убывания значимости (если неприменим один критерий, применяется следующий по списку):

  • местонахождение постоянного жилища (ständige Wohnstätte);
  • местонахождение центра жизненных интересов (наиболее тесные личные и экономические связи) (Mittelpunkt der Lebensinteressen);
  • место обычного проживания (gewöhnlicher Aufenthalt);
  • гражданство;
  • договоренность компетентных органов (министерств финансов двух стран).
  • Подчеркнем, что если у лица нет ни жилья, ни места постоянного пребывания в Германии, оно не будет считаться ее резидентом, даже если у него есть существенные активы и доходы в Германии. Этот вывод следует из внутреннего законодательства без привлечения налоговых соглашений. Вместе с тем наличие доходов и активов может служить одним из критериев для определения местонахождения центра жизненных интересов в спорных случаях[12].

    Стоит отметить, что даже если лицо признано резидентом России, а не Германии, по условиям налогового соглашения это относится к резидентству только в смысле налогообложения дохода, а в смысле германского налогообложения наследования по-прежнему применяются внутренние германские правила.

    Материал подготовлен компанией Roche & Duffay
    тел. (495) 790-2660; 926-2990

    [1] Закон о подоходном налоге от 16 октября 1934 г. с последующими изменениями (Einkommensteuergesetz). – http://www.gesetze-im-internet.de/estg/.

    [2] Закон о налоге на наследование и дарение от 17 апреля 1974 г. с последующими изменениями (Erbschaftsteuer- und Schenkungsteuergesetz). – http://www.gesetze-im-internet.de/erbstg_1974/.

    [3] Закон об оценке имущества от 16 октября 1934 г. с последующими изменениями (Bewertungsgesetz). – http://www.gesetze-im-internet.de/bewg/index.html.

    [4] Закон о налогообложении международных операций от 8 сентября 1972 г. с последующими изменениями (Außensteuergesetz). – http://www.gesetze-im-internet.de/astg/.

    [5] Решение Федерального финансового суда от 28 июня 2007 г. (BFH-Urteil vom 28.06.2007 (II R 21/05) BStBl. 2007 II S. 669).

    [6] Леонова О.А., Будылин С.Л. Резидентность физического лица по налоговому законодательству Германии и России. // Налоги и налогообложение, г. Москва, изд-во «Nota Bene», 2013, № 6 (108) (DOI: 10.7256/1812-8688.2013.6.8924).

    [7] Закон о налогообложении международных операций от 8 сентября 1972 г. с последующими изменениями (Außensteuergesetz). – http://www.gesetze-im-internet.de/astg/.

    [8] Данная практика подробно рассматривается в статье «Резидентность физического лица по налоговому законодательству Германии и России», опубликованной в журнале «Налоги и налогообложение» издательства Nota Bene № 6 (108), 2013 (DOI: 10.7256/1812-8688.2013.6.8924).

    [9] Леонова О.А., Будылин С.Л. Резидентность физического лица по налоговому законодательству Германии и России. // Налоги и налогообложение, г. Москва, изд-во «Nota Bene», 2013, № 6 (108) (DOI: 10.7256/1812-8688.2013.6.8924).

    [10] Закон о налогообложении международных операций от 08.09.1972 с последующими изменениями (Außensteuergesetz). – http://www.gesetze-im-internet.de/astg/.

    [11] Соглашение между Российской Федерацией и Федеративной Республикой Германия от 29 мая 1996 г. «Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество» (ред. от 15.10.2007).

    [12] Резидентность физического лица по налоговому законодательству Германии и России. // Налоги и налогообложение, г. Москва, изд-во «Nota Bene», 2013, № 6 (108) (DOI: 10.7256/1812-8688.2013.6.8924).

    Мы будем Вам признательны, если Вы оцените эту статью:

    www.roche-duffay.ru

    Смотрите так же:

    • Пенсия полковника в отставке Минимальная пенсия у военнослужащих в России ​ на. ​ минимум (майор, к-р​ 1991 года, то​ в 1.7 раз​ в 2.5 раза​В ГРУ надбавка 1,2.​ разы больше, чем​ лет и 5​ самому:​ пенсионеры не ждали​7,5%​ колеблется от 15​Все параметры суммируются и​ службы тоже может​ к Вооружённым силам.​ Как […]
    • Уральский коэффициент и пенсия Как районный коэффициент влияет на размер пенсии Для некоторых категорий граждан, проживающих в местностях, условия в которых признаны наиболее экстремальными, устанавливаются районные коэффициенты. Данный параметр влияет на уровень оплаты труда, и, значит, имеет значение при […]
    • Узнать штрафы в гаи по номеру прав Срок давности по штрафам ГИБДД — какой срок оплаты штрафов ГИБДД в 2018 году 60 дней со дня вступления постановления о наложении административного штрафа в законную силу. 10 дней с момента вручения. 3 месяца - если дело рассматривается судьей; 2 месяца - если Вам не было выписано […]
    • Трудовой стаж женщин начисления пенсии Женщины в России отправляются на пенсию раньше мужчин. И это даже несмотря на то, что их продолжительность жизни длиннее в отличие от представителей сильной половины. Но чтобы получать деньги, положенные по старости, надо не только быть определенного возраста, но и иметь наработанный […]
    • Закон о пенсиях 340-1 Расчет размера пенсий по старости по Закону от 20.11.90 № 340-1 Для назначения полной пенсии по старости необходимо иметь: 55% от заработной платы (ЗП) пенсионера За каждый год отработанных сверх этого + 1%, но не свыше 20%, т.е. 75% от ЗП. К основному размеру пенсии полагаются в […]
    • Договор купли продажи без суммы Какую сумму писать в договоре-купли продажи авто, чтобы не платить налоги? Вокруг вопроса о том, какую сумму можно писать в договоре купли-продажи автомобиля, чтобы потом продавцу не надо было платить налог, собрано огромное число мифов и заблуждений, хотя на самом деле всё очень […]
    • Авито купля продажа жилья Квартиры - Бесплатные объявления в Валдай Валдайский район, с.Яжелбицы, Усадьба д.2: 2-комн. квартира, 5/5 панельного дома, общ.49,4, жил.33,7 кв.м., кухня 6,0 кв.м.Состояние. Цена: 1000000 руб. Опубликовано: 2015-12-30 в 20:35 Продам трёхкомнатную квартиру с хорошим ремонтом в центре […]
    • Оформление пенсий в россии Как оформить пенсию по старости в Московской области С начала 2017 года в России изменился порядок оформления страховой пенсии по старости. Как оформить пенсию по старости в Подмосковье, какие документы понадобятся и куда обращаться, читайте в материале портала mosreg.ru. Пенсионный […]