Доход от ликвидации

Главная / Доход от ликвидации

Доход в виде дебиторской задолженности, полученный участником при ликвидации хозяйственного общества, облагается НДФЛ

По мнению ФНС России, такой доход считается экономической выгодой и облагается НДФЛ (письмо ФНС России от 21 июня 2016 г. № БС-4-11/[email protected] «О налогообложении доходов физических лиц», Далее – письмо № БС-4-11/[email protected]). Такой доход, по мнению налоговиков, можно считать доходом полученным в натуральной форме. Ведь в качестве последнего рассматриваются полученные налогоплательщиком от организаций и ИП товары (работы, услуги) и иное имущество (п. 1 ст. 211 НК РФ). Вместе с тем к доходам, полученным в натуральной форме, отнесены также приобретенные налогоплательщиком имущественные права, полностью или частично оплаченные за него организациями или ИП (подп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ).

ФОРМА

Налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ)

Поскольку, ст. 211 НК РФ не содержит исчерпывающего перечня доходов, относящихся к доходам в натуральной форме, то к такому их виду, по мнению налоговиков, могут быть отнесены и доходы в виде полученной при ликвидации организации дебиторской задолженности. Ведь они не относятся к доходам в денежной форме или в виде материальной выгоды, но отвечают определению дохода, данному в ст. 41 НК РФ, как экономической выгоды в денежной или натуральной форме.

По мнению ФНС России, датой фактического получения такого дохода нужно считать день передачи его в натуральной форме (подп. 2 п. 1 ст. 223 НК РФ, письмо № БС-4-11/[email protected]) .

Нужно отметить, что указанные доходы можно уменьшить на сумму затрат на приобретение доли в уставном капитале (п. 2 ст. 220 НК РФ).

Отчитаться перед налоговой о таких доходах налогоплательщик должен самостоятельно, для этого нужно представить в налоговую инспекцию по месту жительства декларацию 3-НДФЛ в срок позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 1 ст 229 НК РФ).

www.garant.ru

Объявление

доход от ликвидации и налогообложение

xsen11 будет ли доход от ликвидации приравниваться к дивидендам в части превышающей первоначальный вклад??

Зависит от законодательства Кипра.

как будет производиться налогообложение доходов физ.лица при ликвидации ООО

А при чем тут физлицо в данном случае? Оно же не является владельцем ООО.

Комментарий

  • Регистрация: 04.08.2008
  • Сообщений: 18
  • 1. я просто может не совсем понимаю, но если физлицо — резидент РФ, то он должен исчислить и заплатить на территории РФ ндфл с доходов от кипра. так вот как он может сам исчислить? как расценить полученный доход? вот что мне непонятно((( другое дело, что если есть соглашение об избежании двойного налогообложения (а с кипром оно есть)- он может уменьшить сумму налога на ту сумму налога, что уплатил на кипре. но для этого он должен исчислить сумму ЗДЕСЬ. а как?((

    2. по поводу второго вопроса — стормозила, конечно) запуталась в схемах. вместо физлица я имела в виду кипрскую контору. т.е. как я поняла, при ликвидации ООО создается ликвидационная комиссия и на нее распространяются обязанности нал.агента. так вот как опять же расценить доход который получает кипр в результате ликвидации в части превышения дохода над вкладом — как дивиденд или что-то еще?

  • Регистрация: 21.11.2000
  • Сообщений: 6860
  • как расценить полученный доход?

    ИМХО, для целей обложения в России он должен расцениваться прежде всего исходя из определения в НК РФ. Согласно п. 1 ст. 43 НК К дивидендам относятся любые доходы, получаемые из источников за пределами Российской Федерации, относящиеся к дивидендам в соответствии с законодательствами иностранных государств. Поэтому я пишу, что квалификация дохода для целей налогообложения у физлица-резидента РФ будет зависеть от законодательства Кипра (признаются ли там выплаты при ликвидации таких юрлиц дивидендами или нет).

    как опять же расценить доход который получает кипр в результате ликвидации в части превышения дохода над вкладом — как дивиденд или что-то еще?

    Вопрос: Банковский холдинг просит разъяснить порядок применения отдельных норм гл. 25 Налогового кодекса РФ и Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Кипр об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал.
    Согласно ст. 309 НК РФ к доходам иностранной организации от источников в РФ отнесены следующие виды доходов:
    — дивиденды, выплачиваемые иностранной организации — акционеру (участнику) российских организаций;
    — доходы, получаемые в результате распределения в пользу иностранных организаций прибыли или имущества организаций, иных лиц или их объединений, в том числе при их ликвидации (с учетом положений п. п. 1 и 2 ст. 43 НК РФ).
    Таким образом, доход иностранной организации в виде дивидендов от источников в Российской Федерации и доход, выплачиваемый в результате ликвидации организации — резидента Российской Федерации, определены отдельными подпунктами п. 1 ст. 309 НК РФ.
    Аналогично в целях применения норм гл. 25 НК РФ налогообложение налогом на прибыль дивидендов, получаемых резидентами РФ, и налогообложение доходов российских организаций при ликвидации организаций определены отдельными нормами НК РФ, к данным видам доходов применяются различные ставки налога на прибыль.
    При определении квалификации вида дохода иностранной организации следует учитывать положения соглашения об избежании двойного налогообложения со страной регистрации нерезидента. В частности, по ст. 10 Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Кипр об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал термин «дивиденды» означает доходы от акций или других прав, не являющихся долговыми требованиями, но дающих право на участие в прибыли, а также доходы от других корпоративных прав, которые подлежат такому же налогообложению, как доходы от акций в соответствии с законодательством того государства, резидентом которого является компания, распределяющая прибыль.
    По налоговому законодательству РФ доходы от ликвидации определены как самостоятельный вид дохода в целях исчисления налога на прибыль, отличный от дохода в виде дивидендов или дохода от операций с акциями (ст. 277 НК РФ). Кроме того, по Закону об акционерных обществах дивиденды выплачиваются из чистой прибыли по решению совета директоров. При ликвидации организации распределение имущества проводится в порядке, отличном от установленного Законом порядка выплаты дивидендов. Данная позиция подтверждена в Письме Управления МНС по г. Москве от 09.04.2003 N 26-12/19526, Письмах Минфина России от 17.03.2006 N 03-03-04/2/81, от 10.05.2006 N 03-03-04/1/428.
    Каков порядок налогообложения доходов, получаемых иностранным юридическим лицом в результате ликвидации российской организации, с учетом Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Кипр об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал от 05.12.1998 г.?

    Ответ:
    МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

    ПИСЬМО
    от 23 июня 2006 г. N 03-08-05

    Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел запрос о порядке налогообложения доходов, получаемых иностранным юридическим лицом в результате ликвидации российской организации, с учетом положений Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Кипр об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал от 05.12.1998 (далее — Соглашение) и сообщает следующее.
    Согласно пп. 2 п. 1 ст. 309 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) доходы, получаемые в результате распределения в пользу иностранных организаций, не осуществляющих деятельность через постоянное представительство в Российской Федерации, прибыли или имущества организаций, иных лиц или их объединений, в том числе при их ликвидации (с учетом положений п. п. 1 и 2 ст. 43 Кодекса), относятся к доходам иностранной организации от источников в Российской Федерации и подлежат обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты дохода.
    Согласно п. 3 ст. 10 Соглашения термин «дивиденды» означает доходы от акций или других прав, не являющихся долговыми требованиями, но дающих право на участие в прибыли, а также доходы от других корпоративных прав, которые подлежат такому же налогообложению, как доходы от акций в соответствии с законодательством того государства, резидентом которого является компания, распределяющая прибыль.
    Поскольку при заключении международных договоров об избежании двойного налогообложения используются такие источники международного налогового права, как типовые модели налоговых конвенций, рекомендованные Организацией экономического сотрудничества и развития (ОЭСР) и Организацией Объединенных Наций (ООН), необходимо иметь в виду следующее.
    В соответствии с официальными комментариями к Модели Конвенции по налогам на доходы и на капитал Организации экономического сотрудничества и развития (ОЭСР) и к Модели Конвенции о двойном налогообложении между развитыми и развивающимися странами Организации Объединенных Наций (ООН) понятие «дивиденды» включает не только распределение прибыли, решение о котором принимается на ежегодном собрании акционеров, но и другие доходы, полученные акционером (участником), в том числе при ликвидации компании.
    В соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 43 Кодекса выплаты при ликвидации организации участнику этой организации в денежной или натуральной форме не признаются дивидендами в части, не превышающей взнос участника в капитал организации.
    Таким образом, доход от ликвидации российской организации в части превышения взноса кипрского участника в капитал российской организации для целей применения Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Кипр об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал, по нашему мнению, следует рассматривать как дивиденды.

    Заместитель директора
    Департамента налоговой
    и таможенно-тарифной политики
    А.И.ИВАНЕЕВ
    23.06.2006

    bankir.ru

    Доход, полученный при ликвидации АО, признается дивидендом

    Как определить налоговую базу в отношении дохода, полученного акционером при ликвидации акционерного общества, и какую ставку налога применять? Ответы на эти вопросы дал Минфин России в письме от 15.09.2017 № 03-03-06/1/59666.

    Чиновники разъяснили, что в случае ликвидации организации налогооблагаемый доход акционера определяется как разница между рыночной стоимостью получаемого имущества на момент его получения и стоимостью оплаченной доли в уставном капитале общества. Основанием для такого вывода послужили нормы ст. 277 и 251 НК РФ.

    Пункт 2 ст. 277 НК РФ гласит: при ликвидации организации и распределении имущества ликвидируемой организации доходы налогоплательщиков — акционеров (участников, пайщиков) ликвидируемой организации определяются исходя из рыночной цены получаемого ими имущества (имущественных прав) на момент получения данного имущества за вычетом фактически оплаченной (вне зависимости от формы оплаты) соответствующими акционерами (участниками, пайщиками) этой организации стоимости акций (долей, паев). А из подпункта 4 п. 1 ст. 251 НК РФ следует, что не учитываются доходы в виде имущества, имущественных прав, которые получены в пределах вклада (взноса) участником хозяйственного общества или товарищества (его правопреемником или наследником), при распределении имущества ликвидируемого хозяйственного общества или товарищества между его участниками.

    В рассматриваемом письме, а также в письмах от 16.02.2017 № 03-03-06/1/8913, от 05.06.2015 № 03-03-10/32629, от 21.07.2015 № 03-03-06/1/41682, специалисты финансового ведомства пришли к выводу, что стоимость имущества, полученного акционерами (участниками) при распределении имущества ликвидируемого общества, превышающая их взнос в уставный капитал ликвидируемой организации, признается дивидендами. Соответственно, к такой налоговой базе применяются налоговые ставки, предусмотренные п. 3 ст. 284 НК РФ. Установленный ст. 280 НК РФ порядок определения доходов от реализации или от иного выбытия ценных бумаг (в том числе от погашения или частичного погашения их номинальной стоимости) в случае ликвидации организации и распределения имущества между акционерами не применяется.

    Такой вывод позволяют сделать нормы Федерального закона от 26.12.95 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» и ст. 43 НК РФ.

    Поскольку, учитывая положения Федерального закона от 26.12.95 № 208-ФЗ (п. 2 ст. 42, п. 1 ст. 23), распределение имущества организации при ее ликвидации между акционерами (участниками) производится после удовлетворения требований всех кредиторов, то есть оплаты всех обязательств, включая обязательства по налогам и сборам, такие выплаты фактически направлены на распределение чистой прибыли этой организации и удовлетворяют определению дивидендов, установленному п. 1 ст. 43 НК РФ.

    Напомним, что согласно п. 1 ст. 43 НК РФ любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе в виде процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации признается дивидендом. При этом подп. 1 п. 2 ст. 43 НК РФ установлено, что выплаты при ликвидации организации акционеру (участнику) этой организации в денежной или натуральной форме, не превышающие взноса этого акционера (участника) в уставный (складочный) капитал организации, дивидендами не являются.

    www.eg-online.ru

    Доход при ликвидации ООО

    Вопрос-ответ по теме

    ИП является учредителем ООО, при ликвидации ООО полученный доход будет облагаться по ставке 13 % как НДФЛ или 6% как ИП?

    ИП не может являться учредителем ООО. Учредителями ООО могут быть только физические и юридические лица. При этом учредитель – физ. лицо может иметь статус ИП, но этот статус не распространяется на его учредительство в ООО.

    Доход при ликвидации ООО будет доходом учредителя – физлица, а не ИП и будет облагаться 13%. Аналогично ситуации в письмах про дивиденды и продажу доли в УК

    Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух».

    1. Письмо Минфина России от 13.07.2007 № 03-04-06-01/238
    [О вопросе обложения налогом на доходы физических лиц дивидендов]

    «
    Одним из учредителей нашей организации является гражданин РФ, имеющий статус индивидуального предпринимателя, применяющего упрощенную систему налогообложения. В качестве подтверждающего документа им представлена копия уведомления о возможности применения УСНО.
    Согласно пункту 3 статьи 346.11 НК РФ применение упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на доходы физических лиц.
    Должны ли мы при выплате ему дивидендов удержать налог на доходы физических лиц?

    Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ООО (далее — Общество) от 02.05.2007 по вопросу обложения налогом на доходы физических лиц дивидендов и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) разъясняет следующее.
    Как следует из письма, одним из учредителей Общества является гражданин Российской Федерации, который зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя и применяет упрощенную систему налогообложения к доходам, полученным от осуществления предпринимательской деятельности.
    Доходы от долевого участия в деятельности организаций, полученные в виде дивидендов, не относятся к доходам, получаемым физическим лицом от осуществления предпринимательской деятельности в рамках упрощенной системы налогообложения.
    Данный доход подлежит обложению налогом на доходы физических лиц в порядке, предусмотренном главой 23 Кодекса по налоговой ставке 9 процентов, установленной пунктом 4 статьи 224 Кодекса.»

    2. Письмо Минфина России от 24.03.2009 № 03-04-05-01/142
    [О налогообложении дохода, полученного от продажи доли в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью]

    «
    Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу налогообложения дохода, полученного от продажи доли в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью, и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) разъясняет следующее.
    В соответствии с пунктом 1 статьи 346.11 Кодекса упрощенная система налогообложения индивидуальными предпринимателями применяется наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.
    Переход к упрощенной системе налогообложения или возврат к иным режимам налогообложения осуществляется индивидуальными предпринимателями добровольно в порядке, предусмотренном главой 26.2 Кодекса.
    Доход, полученный физическим лицом от продажи доли в уставном капитале общества с ограниченной ответственности, находившейся у него в собственности, подлежит налогообложению налогом на доходы физических лиц в порядке, предусмотренном главой 23 Кодекса «Налог на доходы физических лиц».
    При этом не имеет значения тот факт, что данное физическое лицо осуществляет предпринимательскую деятельность, по которой применяется упрощенная система налогообложения. Учет доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности, а также учет доходов, полученных вне рамок осуществления такой деятельности, должен производиться раздельно.»

    www.law.ru

    Бойтесь ликвидации, дары приносящей

    Какие налоги придется заплатить организации-участнику, получившей неденежные активы при ликвидации компании или при выходе из нее

    В последние годы к цивилизованной процедуре ликвидации компаний прибегает все больше собственников. Причем далеко не всегда речь идет о ликвидации компаний-«пустышек». Часто у ликвидируемых компаний есть реальные активы — ценные бумаги, недвижимость и т. д. И необдуманные действия при ликвидации могут привести к налоговым потерям у собственников таких компаний. Это касается и выхода из общества с ограниченной ответственностью — еще одной распространенной формы расставания собственника с компанией.

    Как считает Минфин

    Рассмотрим пример с ликвидацией компании. И сразу отметим, что при получении имущества в счет выплаты действительной стоимости доли при выходе из ОО О п. 6.1 ст. 23 Федерального закона от 08.02.98 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» налогообложение производится в том же порядке, что и при ликвидации компани и подп. 4 п. 1 ст. 251 НК РФ .

    Налоговые последствия ликвидации компании могут неприятно удивить ее собственников. И лучше этот процесс «перетасовать» для более выгодного всем итога

    Итак, имущество ликвидируемой компании, оставшееся после расчетов с кредиторами, распределяется между участниками или акционерами пропорционально их долям в уставном капитале этой компани и п. 7 ст. 63 ГК РФ; ст. 58 Федерального закона от 08.02.98 № 14-ФЗ ; ст. 28 Федерального закона от 26.12.95 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах» . При этом распродать все имущество и перечислить собственникам деньги часто не удается или же собственники компании, наоборот, хотят получить не деньги, а конкретные активы.

    И тут участников будет ждать сюрприз. Ведь, по мнению Минфина, в случае получения, например, основного средства от ликвидированной компании ваша компания для целей налогообложения учтет свои доходы и расходы та к Письмо Минфина России от 25.08.2010 № 03-03-06/1/564 :

  • рыночная стоимость полученного имущества больше стоимости вклада, то:
  • разница между рыночной ценой получаемого ОС и оплаченной стоимостью акций (долей) ликвидированной компании признается вашим доходо м п. 2 ст. 277, подп. 4 п. 1 ст. 251 НК РФ ;
  • эта же разница (и только она!) формирует первоначальную стоимость полученного ОС в вашем налоговом учете. А значит, по логике Минфина, только ее вы сможете учесть в расходах при использовании такого ОС (через амортизацию) или при его последующей продаже.
  • Например, если ваши затраты на покупку доли в ООО составили 100 руб., а при ликвидации ООО вам досталось ОС рыночной стоимостью 110 руб., то вы включите во внереализационные доходы 10 руб. и учтете первоначальную стоимость ОС в том же размере.

    Еще больше не повезло упрощенцам и ЕСХНщикам. Ведь они вообще не смогут учесть расходы в виде имущества, полученного от ликвидированных дочерних компаний, так как та часть его цены, которая учитывается у них в доходах и формирует первоначальную стоимость имущества, не оплачен а пп. 1, 2 ст. 346.17, п. 5 ст. 346.5 НК РФ ;

    Стоимость полученного от ликвидированной «дочки» имущества можно безопасно списать на расходы (при его дальнейшем использовании или продаже) только в части превышения рыночной стоимости имущества над стоимостью нашего вклада в капитал «дочки».

  • рыночная стоимость полученного имущества меньше или равна стоимости вклада, то:
  • облагаемого дохода у вашей компании не образуетс я подп. 4 п. 1 ст. 251 НК РФ . При этом и убыток (разницу между стоимостью имущества и затратами на приобретение акций/долей) в налоговом учете вы учесть не вправ е Письмо Минфина России от 13.11.2008 № 07-05-06/227 ;
  • первоначальная стоимость полученного ОС признается равной нулю, так как «фактических затрат» на его приобретение у вас нет.
  • Из авторитетных источников

    “ На мой взгляд, правильной была позиция, отраженная в Письме Минфина России от 17.12.2007 № 03-03-06/1/865. То есть в налоговом учете организация-акционер, получившая имущество от ликвидированной организации, должна принять данное имущество по рыночной стоимости.

    В Письме же Минфина от 25.08.2010 № 03-03-06/1/564 в обоснование порядка определения полученного от ликвидированной компании имущества приводится норма ст. 277 НК РФ. Но эта норма отражает порядок определения дохода организации-акционера, который действительно определяется как разница между рыночной стоимостью полученного имущества и стоимостью акций (долей). К порядку определения налоговой стоимости полученного имущества она не применима ” .

    Упрощенцы и ЕСХНщики также не будут платить налог, если рыночная цена полученного ими имущества не превысит сумму их вклада в капитал ликвидируемой компани и п. 2 ст. 277, подп. 4 п. 1 ст. 251, подп. 1 п. 1.1 ст. 346.15, п. 1 ст. 346.5 НК РФ .

    Если цена вопроса велика — спорьте, шансы есть

    Нынешняя позиция контролирующих органов ясна. Правда, она вполне может измениться. Так, в 2008 г. Минфин вообще не разрешал формировать в налоговом учете какую-либо стоимость полученного при ликвидации имущества (даже в части, превышающей стоимость вклада ) Письмо Минфина России от 24.06.2008 № 03-03-06/1/367 . А вот в 2007 г. он охотно соглашался с тем, что для целей налогообложения прибыли такое имущество учитывается по его рыночной стоимост и Письмо Минфина России от 17.12.2007 № 03-03-06/1/865 .

    Но пока для доказывания «ненулевой» стоимости полученных от ликвидированной «дочки» активов вам наверняка придется встречаться с налоговиками в суде. И тогда вам могут пригодиться следующие аргументы. Как бы ни считали контролирующие органы, нельзя утверждать, что в данном случае участник не несет никаких затрат на получение имущества. Во-первых, имущество он может получить только потому, что когда-то внес вклад в уставный капитал «дочки» или купил ее акции/долю. То есть имущество нельзя считать полученным безвозмездно. А тот факт, что в доходах учитывается только превышение стоимости имущества над стоимостью вклада в капитал «дочки», — это просто «зеркальное отражение» запрета на учет в расходах стоимости вклад а п. 3 ст. 270 НК РФ . Причем и после получения имущества в налоговые расходы будет включаться не стоимость вклада, а стоимость полученного имущества. Поэтому утверждение «стоимость полученного имущества не может быть учтена в расходах, так как это вклад в уставный капитал» в корне неверно.

    А вот вам и еще один аргумент в споре с налоговиками: при получении участником имущества погашается обязательство «дочки» перед ним по распределению ее имуществ а ч. 7 ст. 63 ГК РФ (или по выплате действительной стоимости доли — при выходе из ОО О п. 6.1 ст. 23 Федерального закона от 08.02.98 № 14-ФЗ ). А значит, затраты на его получение участник все-таки несет.

    Если вы начнете гнуть свою линию, то споры с налоговиками неизбежны — ведь цена вопроса в таких ситуациях высока. Так что готовьтесь к суду или вообще откажитесь от ликвидации

    Таким образом, если вы не боитесь споров с налоговиками, то при получении имущества от ликвидированной «дочки» его можно оприходовать в налоговом учете:

  • по рыночной стоимости, если она больше стоимости вклада;
  • по стоимости вклада, если она выше остаточной стоимости имущества;
  • по остаточной стоимости имущества в налоговом учете «дочки» (по аналогии с получением ОС в качестве вклада в уставный капитал).

И не исключено, что суды вас поддержат. Например, ФАС Дальневосточного округа уже один раз поддержал организацию в подобном споре с налоговиками. Он решил, что в такой ситуации первоначальная стоимость полученного ОС должна определяться именно как его рыночная стоимост ь Постановление ФАС ДВО от 13.10.2009 № Ф03-5230/2009 . Примечательно, что и налоговики в этом споре вовсе не пытались «обнулить» первоначальную стоимость ОС, а лишь снизили ее с рыночной до остаточной стоимости по данным учета ликвидированной компании. Но, естественно, в других случаях они вполне могут ориентироваться на нынешнюю позицию Минфина — ведь она выгодна бюджету.

Можно ли заполучить нужные активы с меньшими налоговыми потерями

Если в суд лишний раз идти не хочется, то зададимся вопросом: можно ли получить активы дочерней компании иными путями? Такие альтернативные варианты есть. Правда, сразу оговоримся, что они подходят только тем участникам, которые полностью или почти полностью контролируют своих «дочек». Иначе при разделе имущества «дочки» придется договариваться с другими участниками.

Выкуп нужного имущества

Действительно, если перед ликвидацией дочерней компании или выходом из ООО участник выкупит у нее нужное имущество по рыночной цене, то дочерняя компания:

  • учтет доход от продажи имущества и расход в виде цены приобретения (для ОС — остаточной стоимости ) подп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ ;
  • если она плательщик НДС, то при продаже облагаемого имущества начислит НДС и выпишет материнской компании счет-фактуру. Но этот же НДС материнская компания примет к вычету, если и она является плательщиком НДС.
  • Мнение читателя

    “ Год назад покупали для строительства землю в «оболочке» в виде ООО — так все делают. А затем хотели перевести участки на свой баланс, ликвидировав эти ООО. Подумали, вроде цивильно будет и в «ноль» по налогам выйдем. А затем покрутили, посчитали. В общем, участки мы выкупили, а те «пустые» ООО так и висят на нашем балансе, на всякий случай ” .

    Анна,
    бухгалтер, Московская область

    А вот приобретающая имущество материнская компания:

  • поставит его в своем налоговом учете по договорной стоимости, которую затем сможет включить в налоговые расходы, в том числе через амортизацию. Если имущество покупает упрощенец (с объектом «доходы минус расходы») или ЕСХНщик, то и у них тоже будут все основания учесть расходы на приобретение такого имущества (исключение — приобретение большинства видов имущественных прав, например долей в других ООО, прав на строящиеся объекты, дебиторки «дочки»);
  • вернет себе потраченные на покупку имущества деньги в процессе ликвидации «дочки» или выхода из ООО. При этом она заплатит налог на прибыль («упрощенный» налог, ЕСХН) только с разницы между полученными средствами и стоимостью вклада/акци й п. 2 ст. 277 НК РФ .
  • Обвинений в применении схем здесь быть не должно. Ведь закон не запрещает подобные сделки между взаимозависимыми компаниями. НК РФ лишь дает налоговикам право проконтролировать их цены на предмет рыночности и в случае завышения/занижения доначислить сторонам налог и ст. 40 НК РФ . Но в нашем случае договором будет установлена именно рыночная цена, а значит, претензии маловероятны. Ведь ни налоговики, ни суды не имеют права оценивать экономическую целесообразность предпринимательских решени й п. 9 Постановления Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 № 53; п. 5.2 мотивировочной части Постановления КС РФ от 24.02.2004 № 3-П ; Постановление Президиума ВАС РФ от 18.03.2008 № 14616/07; п. 3 мотивировочной части Определения КС РФ от 04.06.2007 № 366-О-П .

    Но учтите, что при всей простоте у такого варианта есть и минусы. Во-первых, не исключено внимание налоговиков к цене продажи активов, так что вам придется заказывать рыночную оценку имущества. Во-вторых, на выкуп потребуется отвлечь денежные средства, которые вернутся только после ликвидации дочерней компании (выхода из ООО). Наконец, у дочерней компании может образоваться существенная сумма налога на прибыль к уплате, если рыночная цена сделки намного выше остаточной налоговой стоимости актива.

    Безвозмездная передача имущества основному участнику

    Если доля вашей компании в капитале дочерней составляет более 50%, то при безвозмездной передаче основных средств:

  • «дочка» потеряет возможность учесть в налоговых расходах стоимость этого имуществ а п. 16 ст. 270 НК РФ . Хотя, может, это ей уже и не нужно. Плюс она должна будет (если это плательщик НДС) заплатить НДС, начисленный с рыночной стоимости переданного имуществ а п. 2 ст. 154 НК РФ , который ваша компания к вычету принять не сможет;
  • ваша компания:
  • — не учитывает в доходах стоимость полученного имуществ а подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ ;

    — вправе — если для нее это ОС — сформировать его первоначальную стоимость в размере рыночной и начислять амортизаци ю п. 1 ст. 257, п. 8 ст. 250 НК РФ . Правда, спор с налоговиками не исключе н см., например, Постановление ФАС СКО от 22.02.2007 № Ф08-737/2007-290А .

    Если наша «дочка» на общем режиме налогообложения, то при безвозмездной передаче нам имущества со стоимости этого имущества «дочка» должна начислить и заплатить в бюджет НДС, который к вычету у нас не принимается.

    У этого варианта передачи имущества также есть свои недостатки. Во-первых, если передаются облагаемые НДС активы, то этот налог может перекрыть всю экономию. А во-вторых, если передается иное имущество (не ОС), то учесть его налоговую стоимость получившая сторона уже не сможе т Письмо Минфина России от 05.12.2008 № 03-03-06/1/674 . Далее, вам не полагается никакой амортизационной преми и п. 9 ст. 258 НК РФ . Наконец, полученное имущество необходимо минимум 1 год не передавать третьим лицам, иначе придется заплатить налог на прибыль с его стоимост и подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ .

    Присоединение дочерней компании

    Самым оптимальным вариантом заполучить нужное имущество дочерней компании может оказаться присоединение ее к вашей компании вместо ликвидации. В этом случае:

    • налоговая стоимость полученного имущества и имущественных прав будет определяться по данным налогового учета передающей стороны, то есть присоединяемой «дочки » п. 2.1 ст. 252 НК РФ ;
    • передача имущества и прав от присоединяемой «дочки» правопреемнику (вашей компании) сама по себе не повлечет расходов на уплату НДС и налога на прибыль — ведь это не реализаци я п. 1 ст. 39 НК РФ . При этом «дочке» не придется и восстанавливать ранее принятый к вычету НДС по передаваемому вам имуществ у п. 8 ст. 162.1 НК РФ .
    • Наконец, если дочерняя компания убыточна, то у вас есть возможность принять к своему учету и все ее убытки. Но такие маневры нужно тщательно просчитывать. Ведь присоединение — длительный и сложный процесс. Кроме того, велик риск тщательной выездной проверк и п. 11 ст. 89 НК РФ .

      «Дочерний» убыток тоже можно отбить, но только по суду

      Типичный пример: участник при ликвидации компании не получил вообще ничего — все ушло кредиторам. Может ли он учесть в налоговых расходах убыток от своих вложений в «нерадивую» дочернюю компанию? Для спецрежимников этот вопрос, разумеется, закрыт — у них свой перечень расходов, и таких убытков там не т ст. 346.16, п. 2 ст. 346.5 НК РФ . Но Минфин и налоговики утверждают, что это невозможно и на общем режиме. Напомним, что, по их мнению:

      ПРЕДУПРЕЖДАЕМ РУКОВОДИТЕЛЯ

      Если рыночная стоимость полученного при ликвидации «дочки» имущества меньше стоимости вклада, то разницу между этими величинами (убыток от вклада) учесть в расходах можно будет только через суд.

    • ликвидируется ООО и стоимость полученного участником имущества (не важно — деньги или иные активы) меньше стоимости его вклада в капитал дочернего общества, то такая разница убытком не признается, то есть учесть стоимость вклада в расходах нельз я Письмо Минфина России от 13.11.2008 № 07-05-06/227; Письмо УФНС России по г. Москве от 22.06.2007 № 20-12/[email protected] ;
    • ликвидируется АО, то списать на расходы покупную стоимость его акций (то есть зафиксировать тот же убыток) также нельзя, поскольку НК РФ допускает это только при выбытии акций, которого при ликвидации не происходи т п. 2 ст. 280 НК РФ .
    • Самый простой пример, который иллюстрирует позицию Минфина, — участник или акционер вообще ничего не получает, так как имущества компании не хватило даже на удовлетворение требований кредиторов. В таком случае при вложениях, допустим, в 100 руб. неучитываемый убыток от ликвидации составит те же 100 руб.

      Все чаще ликвидируют не «пустышки», а компании с серьезными активами. А где серьезные активы, там могут быть и серьезные налоги

      К счастью, суды считают иначе. И если цена вопроса велика, имеет смысл попросить их защиты:

    • ликвидируется АО, то ВАС РФ и некоторые суды считают правомерным учесть покупную стоимость акций, принадлежащих его акционерам, в качестве обоснованного расхода. Ведь в их понимании это не убыток по ценным бумага м Постановление Президиума ВАС РФ от 09.06.2009 № 2115/09; Постановление ФАС СЗО от 11.01.2010 № А05-7647/2009 . И даже если акционер вообще ничего не получил при ликвидации, это не лишает его права учесть понесенные расходы по приобретению акций: такие расходы не входят в перечень неучитываемых и могут быть учтены как другие обоснованные расход ы подп. 20 п. 1 ст. 265, статьи 252, 270 НК РФ ;
    • ликвидируется ООО, то уже как минимум один ФАС со ссылкой на позицию ВАС РФ считает правомерным учет в расходах всей стоимости вкладов в ликвидируемых ООО, что равносильно учету убытка от ликвидации ОО О Постановление ФАС МО от 01.06.2010 № КА-А40/5569-10 .
    • Итак, если ваша компания планирует ликвидацию дочерней компании или выход из ООО, в результате которых будут получены неденежные активы, то не стоит спешить — сначала надо рассмотреть и просчитать выгодность других вариантов получения нужных вам активов.

      glavkniga.ru

      Смотрите так же:

      • Срок подачи документов в арбитражный суд Подача документов в суд через Интернет: новый этап В ходе упразднения ВАС РФ широко обсуждался вопрос о дальнейшей судьбе системы "Мой арбитр", которая позволяет подавать документы в арбитражные суды в электронном виде. Возможность подачи документов таким способом была закреплена в АПК […]
      • Приказы о зачисление в маи Поступи в МАИ Информация , приветствуем! Узнать подробнее 1 501 запись ко всем записям В #МАИ стартовала приёмная кампания — 2018! Сегодня, 20 июня, в Московском авиационном институте стартовала приёмная кампания. Подать документы будущие студенты могут с 14:00 до 17:00! График работы […]
      • Правила гибдд страховка Штраф за езду без страховки ОСАГО в 2018 году Штраф за езду без страховки ОСАГО составляет 800 рублей. С 1 июля 2018 года изменений в штрафах за отсутствие ОСАГО нет. Также при управлении без полиса ОСАГО возможно получить штраф 500 рублей или только предупреждение. В каких случаях и […]
      • Номер за отсутствие страховки Штраф за езду без страховки ОСАГО составляет 800 рублей. С 1 июля 2018 года изменений в штрафах за отсутствие ОСАГО нет. Также при управлении без полиса ОСАГО возможно получить штраф 500 рублей или только предупреждение. В каких случаях и какой штраф ГИБДД грозит водителю рассмотрим в […]
      • Государственные нотариусы кривой рог Государственные нотариусы кривой рог Дацко Виктор Ярославович Телефон: (056) 40-10-10 Мобильный: Нет Адрес: г. Кривой Рог, ул. Мелешкина, 51, кв. 40 Коваленко Олександр Вячеславович Телефон: (056) 405-16-74 Адрес: г. Кривой Рог, ул.22 Партз'їзду 48/21, Ставниченко […]
      • Экспертиза баллонов Экспертиза безопасности газгольдеров и баллонов сжатого воздуха НИИ механики МГУ Целью настоящей экспертизы является оценка соответствия сосудов предъявляемым к ним требованиям промышленной безопасности, ПБ 03-246-98 «Правил проведения экспертизы промышленной безопасности», ПБ 03-576-03 […]
      • Заявление на выдачу заработной платы образец Пишем заявление о выдаче зарплаты в натуральной форме (образец) Запрета на выдачу зарплаты имуществом нет Зарплата работникам может быть выдана в натуральной форме. На это прямо указывает соответствующая норма трудового законодательства (ст. 131 ТК РФ). На практике зарплату в натуральной […]
      • Изменения в законопроект о пенсии Пенсия в 2018 году: последние новости и изменения Кризисные явления в России стали основанием для отказа Правительства от полной индексации пенсионных выплат в 2016 году. По итогам периода уровень повышения фиксированной части составил всего 4%. Это не соответствовало показателю инфляции […]