Бухучет товарно материальных ценностей

Главная / Бухучет товарно материальных ценностей

Бухгалтерский учет товарно-материальных ценностей (1)

Министерство образования и науки Российской Федерации

Федеральное агентство по образованию

Государственное образовательное учреждение высшего профессионального образования

«Ижевский Государственный Технический Университет»

Факультет «Менеджмента и Маркетинга»

Кафедра «Бухгалтерский учет и анализ хозяйственной деятельности»

«БУХГАЛТЕРСКИЙ (ФИНАНСОВЫЙ) 105 105 105 105 105 105 105 105 105 105 105 105 105 105 105 105 105 105 105 105 105 105 105 105 105 105 105 105 105 105 105 105 105 105 105 105 105 105 105 105 105 105 105 105 105 105 105 105 105 105 105 105 105 105 105 105 105 105 105 105 105 105 105 105 105 105 105 105 105 105 105 105 105 105 105 105 105 105 105 105 105 105 105 105 105 105 105 105 105 105 105 105 105 105 105 105 105 105 105 105 105 105 105 105 105 105 105 105 105 105 105 105 105 105 105 105 105 105 105 105 105 105 105 105 105 105 105 УЧЕТ»

на тему: «Бухгалтерский учет товарно-материальных ценностей»

Выполнила: студентка группы 5-52-4

Проверила: Бушмелева Галина


Владимировна

1. Учет товарно-материальных ценностей……………………………. 5

1.2. Правовой аспект учета ТМЦ………………………………………..9

1.3. Особые ситуации по учету ТМЦ…………………………………. 34

2.Бухгалтерский учет в организации ОАО «Гостиный двор»………. 56

2.1.Организационно – правовая форма, структура управления

2.2.Основные экономические показатели деятельности ОАО

2.3. Документальное оформление

товарно-материальных ценностей. 65

2.4.. Проведение инвентаризации на предприятии ОАО

2.5. Организация синтетического и аналитического учета

2.6.. Пути совершенствования учёта ТМЦ…………………………….98

Список использованной литературы………………………………………. 104

Целью курсовой работы является изучение учета и раскрытия информации товарно – материальных ценностях, а также изучить структуру предприятия и его экономические показатели

Для достижения поставленной цели необходимо последовательное решение следующих задач:

— изучить формирование фактической себестоимости запасов; правильное и своевременное документальное оформление операций и обеспечение достоверных данных по заготовлению, поступлению и отпуску запасов; проведение анализа эффективности использования запасов.

— рассмотреть товарно – материальные ценности, как объекта учета и контроля, т.е. исследование их:

г) нормативно-правового обеспечения.

а) документальное оформление поступления, выбытия, расходования товарно – материальных ценностях;

б) учет товарно – материальных ценностей на складе.

Производственные запасы – часть имущества, используемая:

при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг, предназначенных для продажи;

для управленческих нужд организации.

Производственные запасы используются, как правило, в качестве предметов труда в производственном процессе. Они целиком потребляются в каждом производственном цикле и полностью переносят свою стоимость на стоимость произведенной продукции, выполненных работ, оказанных услуг.

Основными задачами учета производственных запасов являются: контроль за сохранностью материальных ресурсов, соответствием складских запасов нормативам, контроль за выполнением планов снабжения материалами, выявление фактических затрат, связанных с заготовкой материалов, контроль за соблюдением норм производственного потребления, правильное распределение стоимости израсходованных в производстве материалов по объектам калькуляции, рациональная оценка производственных запасов.

Для правильной организации учета производственных запасов, важное значение имеют научно обоснованная их классификация, оценка и выбор единицы учета.

1.Учет материальных ценностей

1.1. Определение ТМЦ

Согласно п. 2 Положения по бухгалтерскому учету «Учет матери­ально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденному прика­зом Минфина России от 09.06.2001 № 44н (далее — ПБУ 5/01), и п. 2 _ методических указаний по бухгалтерскому учету материально-про­изводственных запасов, утвержденных приказом Минфина России от 28.12.2001 № 119н (далее — Методические указания), под материльно-производственными запасами организации понимается принад­лежащее ей имущество (приобретенное либо созданное собственными силами), используемое в качестве сырья, материалов и т.д. при про­изводстве продукции, предназначенной для продажи, выполнения ра­бот, оказания услуг либо для управленческих нужд организации.

К сырью и основным материалам (у подрядных организаций строительным материалам) относятся материалы, входящие в состав вырабатываемой продукции, образуя ее основу, или материалы, яв­ляющиеся необходимыми компонентами при ее изготовлении.

В качестве вспомогательных учитываются материалы, которые участ­вуют в производстве продукции или потребляются для хозяйственных нужд, технических целей, содействия производственному процессу.

К покупным полуфабрикатам и комплектующим изделиям отно­сится приобретаемая готовая продукция (у подрядных организаций ­строительные конструкции и детали), необходимая для комплектова­ния выпускаемой продукции (строительства) и требующая затрат по ее обработке или сборке.

Топливом считаются нефтепродукты (нефть, дизельное топливо, керосин, бензин и др.) и смазочные материалы, предназначенные для эксплуатации транспортных средств, технологических нужд про­изводства, выработки энергии и отопления, твердое (уголь, торф, дрова и др.) и газообразное топливо.

Под тарой понимаются одноразовые и многоразовые емкости для хранения, упаковки и транспортировки продукции и материалов. Кроме того, к таре относятся материалы и детали, предназначенные для изготовления тары и ее ремонта (детали для сборки ящиков, бочковая клепка, железо обручное и др.).

works.doklad.ru

Бухучет товарно материальных ценностей

22. Учет товарно—материальных ценностей

При формировании учетной политики в отношении ТМЦ предприятие решает два вопроса:

2) по какой цене и в каком порядке списывать ТМЦ со склада.

Первый вопрос связан с тем, что закупки ТМЦ сопровождаются затратами на упаковку, погрузку—разгрузку, транспортировку и прочее, т. е. транспортно—заготовительными расходами.

Преимущество этого способа в том, что уменьшается текущая налогооблагаемая прибыль и оперативно компенсируется ТЗР;

2) ТМЦ приходуются на склад по полной фактической себестоимости, включая ТЗР.

Преимущество – на складе материалы учитываются по реальной себестоимости. Недостаток – компенсация ТЗР откладывается, налогооблагаемая прибыль возрастает;

3) ТЗР приходуются на специальный счет отдельно от ТМЦ и списываются по мере расходования ТМЦ. Преимущество – в учете можно точно выявить долю ТЗР с тем, чтобы повлиять на ее снижение.

При учете ТМЦ на складе по покупной цене ТЗР списываются на счета материальных затрат (себестоимость) того периода, в котором они возникли.

Метод лифо – в этом случае ТМЦ списываются со склада в обратной хронологии, т. е. начиная с последней по времени поступления партии.

www.plam.ru

Как проводится учет товарно-материальных ценностей

Учет товарно-материальных ценностей (ТМЦ) производится на основании первичных документов (статья 9 ФЗ №129 от 21.11.1996 года). Он должен соответствовать всем нормативным актам. Существуют правила учета, утвержденные различными Методическим указаниями и Постановлениями.

Что представляют собой ТМЦ в бухучете?

ТМЦ – это статистический показатель. В его состав могут входить:

  • Производственные запасы.
  • Незавершенное производство.
  • Оставшийся готовый товар.
  • Бухгалтер обязан отражать все хозяйственные операции с ТМЦ: поступление, передвижение внутри предприятия, списание.

    Методы учета ТМЦ

    Методы учета прописаны в Методических указаниях №119.

    Сортовой метод

    Учет выполняется при помощи карточек сортового типа. В них фиксируется наличие объектов, а также их движение. В пунктах под номерами 136-140 Методических указаний описаны особенности метода. Учет может вестись следующими способами:

  • Количественно-суммовой. Предполагается, что в складских помещениях и бухгалтерии одновременно вводится численный и суммовой учет. При этом используются номенклатурные номера ТМЦ.
  • Сальдовый. Предполагается, что на складах вводится исключительно количественный учет по типам ТМЦ. Бухгалтерия же использует суммовой учет. Для него применяется денежное выражение. Количественный учет производится на основании первичной документации. При этом используются карточки, книги для складского учета. После завершения отчетного года первичная документация должна быть сдана в бухгалтерский отдел.
  • Сортовой метод используется тогда, когда хранение ТМЦ осуществляется по названию и сорту. При этом не проводится учет времени поставки ценностей, их стоимости. На каждую из номенклатур заводится отдельная карта складского учета. Отличается одна номенклатура от другой по следующим показателям:

  • Марка продукции.
  • Сорт.
  • Измерительная единица.
  • Расцветка.
  • Карточки будут актуальными в течение всего года. В них должна быть изложена вся информация о принятом объекте. Их требуется зарегистрировать в соответствующем реестре. После этого в карточках проставляются индивидуальные номера. Регистрацией обязаны заниматься сотрудники бухгалтерского отдела. Если весь лист карточки заполнен, открываются новые листы. Их обязательно требуется пронумеровать.

    ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Все записи, вносимые в карточки, должны подтверждаться первичной документацией.

    Плюсы и минусы сортового метода

    Сортовой метод отличается следующими преимуществами:

    • Экономия площади складского помещения.
    • Быстрое управление остатками ТМЦ.
    • Однако есть и существенные недостатки – сложности в классификации товаров одного сорта по разной стоимости.

      Партионный метод

      Партионный метод предполагает порядок учета, аналогичный сортовому методу. Отличие заключается в том, что раздельно регистрируется каждая партия ТМЦ. О партионнном методе написано в пункте 242 Указаний. Он используется и на складе, и в бухгалтерском отделе. Предполагает отдельное хранение каждой партии. На каждую из партий должен быть соответствующий транспортный документ.

      ВАЖНО! Продукция, которая перевозилась одним транспортом, товары с одним названием и одновременным поступлением от единственного поставщика – все это можно считать единой партией.

      Партию нужно зарегистрировать в журнале поступления ТМЦ. Ей присваивается индивидуальный регистрационный номер. Он используется для проставления отметок в расходной документации. Регистрационный номер ставится рядом с названиями ТМЦ. Необходимо открыть две партионные карты. Одна будет использоваться в складском отделении, другая – в бухгалтерском. Форма карточки определяется типом продукции.

      Плюсы и минусы партионного метода

      Методика отличается следующими преимуществами:

    • Определением итогов расхода партии без инвентаризации.
    • Повышенным контролем над сохранностью ТМЦ.
    • Уменьшением потерь предприятия.
    • Но есть и минусы:

    • Нерациональное использование площади склада.
    • Нет возможности оперативного контроля ТМЦ.
    • Выбор конкретного метода будет зависеть от приоритетов предприятия, размеров складского помещения.

      Учет производится на основании первичной документации, составленной по унифицированной форме.

      Поступление

    • Сырье, применяемое при производстве товара.
    • Продукция для последующей реализации.
    • Активы для нужд руководства предприятия.
    • Оформление будет зависеть от следующих факторов:

    • Места приемки товара.
    • Количества продукции, ее качество.
    • Соответствия договора поставки сопроводительным бумагам.
    • При приемке составляется акт. Оформить его нужно по форме №ТОРГ-1. Сотрудники при поступлении ТМЦ должны действовать в соответствии со следующим алгоритмом:

      1. Оформление заказа на закупку.
      2. Сверка заказа с нормативами.
      3. Утверждение.
      4. Приемка ТМЦ кладовщиком.
      5. Внесение соответствующей информации в систему складского учета.
      6. Направление первичной документации в бухгалтерский отдел.
      7. Сверка учета бухгалтерии и складов.
      8. Обнаружение недостач, партий без фактуры.

      Регламент должен быть зафиксирован во внутренних актах предприятия.

      Проводки при поступлении

      При поступлении ТМЦ от поставщика будут использоваться следующие проводки:

    • ДТ 10 КТ 60.1. Поступление ценностей.
    • ДТ 19.3 КТ 60.1. Входящий НДС.
    • ТМЦ могут поступать не только от поставщиков, но и от учредителей и прочих лиц. В этом случае открывается соответствующий субсчет счета 10. Проводки будут следующими:

    • ДТ10 КТ75.1. Поступление от учредителя.
    • ДТ10 КТ 71. Поступление от подотчетного лица.
    • ДТ10 КТ20. Изготовление ТМЦ на самом предприятии.
    • Если ТМЦ поступили для перепродажи, следует использовать счет 41.

      Внутренние передвижения ТМЦ

      Под внутренними передвижениями товарно-материальных ценностей нужно понимать их перемещение в границах предприятия. К примеру, отпуск сырья со склада в производственный цех. Как правило, при внутренних перемещениях оформляется накладная. Она актуальна в следующих случаях:

    • Производимая продукция будет использована самим предприятием.
    • Выполняется возврат объекта в цех или склад.
    • Осуществляется сдача отходов производства и брака.
    • Накладная составляется, согласно Постановлению №71а, по форме №М-11.

      Списание ТМЦ – необходимая процедура, обеспечивающая соответствие фактического количества ценностей с зафиксированным в бухгалтерских документах. Для оформления составляется акт о списании. Ценности, указанные в нем, не подлежат дальнейшему применению. Документ утверждается руководителем. В акте нужно указать всю информацию об объекте списания: вес, номер, причину выбытия.

      Задача бухгалтера – отражение стоимости списываемых ценностей. Определяться она может следующими методами:

    • По средней себестоимости.
    • По себестоимости отдельного объекта.
    • ФИФО (по цене первой поступившей или изготовленной партии).
    • ВАЖНО! Если списание производится в связи с тем, что ценность морально устарела, то акт не составляется.

      Проводки при списании

      При списании могут использоваться следующие проводки:

      ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! При выбытии с балансового счета списывается и стоимость ценности, и амортизационные начисления по ней.

      Пример списания

      При списании оргтехники в бухучете появляется следующая запись:

    • ДТ 0 401 10 172; КТ 0 101 34 410. Списание оргтехники по причине износа.
    • ДТ 0 104 34 410; КТ 0 101 34 410. Списание накопленной амортизации.
    • ДТ 0 105 36 340;КТ 0 401 10 172. Оприходование деталей с содержанием драгоценных металлов.
    • Учет по выбытию ведется в специальном журнале.

      assistentus.ru

      Согласно Инструкции по применению Плана счетов для обобщения информации о расчетах с работника

      txt fb2 ePub html

      на телефон придет ссылка на файл выбранного формата

      Шпаргалки на телефон — незаменимая вещь при сдаче экзаменов, подготовке к контрольным работам и т.д. Благодаря нашему сервису вы получаете возможность скачать на телефон шпаргалки по бухгалтерскому учету. Все шпаргалки представлены в популярных форматах fb2, txt, ePub , html, а также существует версия java шпаргалки в виде удобного приложения для мобильного телефона, которые можно скачать за символическую плату. Достаточно скачать шпаргалки по бухгалтерскому учету — и никакой экзамен вам не страшен!

      Не нашли что искали?

      Если вам нужен индивидуальный подбор или работа на заказа — воспользуйтесь этой формой.

      В соответствии с действующим законодательством при выборе учетной политики предприятие имеет п

      Учет товарно—материальных ценностей

      1) по какой цене учитывать товары, сырье и материалы на складе;

      В соответствии с действующим законодательством предприятие имеет право выбора из следующих вариантов учетной цены закупленных ТМЦ:

      1) ТМЦ приходуются на склад по цене поставщика, а транспортно—заготовительные расходы (ТЗР) исходя из принципа временной определенности затрат включают себестоимость текущего учетного периода.

      При учете ТМЦ на складе вместе с ТЗР затраты по их приобретению предварительно накапливаются на счете 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», затем ТМЦ приходуются на склад (счет 10) по цене, рассчитанной исходя из оборота по счету 15.

      При учете ТМЦ по покупной цене, а ТЗР – на отдельном счете используется либо субсчет счета 10, либо любой свободный счет из плана счетов.

      При определении учетной цены ТМЦ следует помнить, что приобретение ТМЦ – закупки, но не затраты. Приобретение ТМЦ представляет собой переход одного вида актива в другой и никак не отражается на себестоимости продукции. Затратами материалы становятся тогда, когда они включаются в процесс производства и переносят свою стоимость на себестоимость перевозок. В этот момент необходимо решить, в какой последовательности списывать взятые со склада ТМЦ на себестоимость перевозок.

      При формировании учетной политики предприятие может выбрать один из следующих способов отнесения стоимости материалов на себестоимость перевозок.

      Метод фифо – в этом случае ТМЦ списываются со склада в той же последовательности, в какой они поступили на склад. Списание ТМЦ по принципу фифо требует организации партионного учета, т. е. учетной единицей становится не номенклатура, а партия ТМЦ.

      Похожие вопросы

    • Бухгалтерский учетУчеттоварноматериальныхценностей
      Учеттоварноматериальныхценностей. При формировании учетной политики в отношении ТМЦ предприятие решает два вопроса: 1) по какой цене учитывать товары, сырье и материалы на складе
    • Бухгалтерский учетУчет автомобильных агрегатов, запчастей.
      Учет автомобильных агрегатов, запчастей и материалов. Для обеспечения нормальной работы АТП должно быть обеспечено запасами различных видов товарноматериальныхценностей (ТМЦ), например запасными частями, шинами, топливом, инструментом и т. д.
    • Бухгалтерский учет — Расчеты с поставщиками и подрядчиками
      3) излишки товарноматериальныхценностей, выявленные при их приемке
      Независимо от оценки ТМЦ в аналитическом учете счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в синтетическом учете кредитуется согласно расчетным документам поставщика.
    • Бухгалтерский учетУчет объема реализации
      Учеттоварноматериальныхценностей. При формировании учетной политики в отношении ТМЦ предприятие решает два вопроса
      Учет затрат на производство продукции осуществляется на счетах материальных затрат (20, 23, 25.
    • Бухгалтерский учетУчет производственных запасов
      Учет производственных запасов. Производственные запасы – это товарноматериальныеценности, являющиеся предметами труда, на которые направлен человеческий труд с целью получения готовой продукции.
    • Бухгалтерский учет — Расчеты с подотчетными лицами
      Учеттоварноматериальныхценностей. При формировании учетной политики в отношении ТМЦ предприятие решает два вопроса: Расчеты с подотчетными лицами.
    • Бухгалтерский учетУчет прибылей и убытков
      Учет прибылей и убытков. Учет доходов от продажи ведется на активно—пассивном счете 90 «Продажи» и служит для определения финансовых
      Финансовые результаты от реализации принадлежащих предприятию товарноматериальныхценностей, нематериальных активов.
    • Шпаргалки по бухгалтерскому учету
      Учеттоварноматериальныхценностей. При формировании учетной политики в отношении ТМЦ предприятие решает два вопроса: 1) по какой цене у. подробнее ».
    • Бухгалтерский учет — Роль бухгалтера. Характеристика бухгалтерской.
      Роль бухгалтера. Характеристика бухгалтерской профессии. Бухгалтерский учет осуществляет бухгалтерия на предприятиях, которая
      Главный бухгалтер подписывает документы, связанные с приемом и выдачей денежных средств, товарноматериальныхценностей, кредитными и.
    • Бухгалтерский учет — МЕТОД ВЕДЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
      . связанных с приобретением, производством и реализацией, а на основе расчета общей суммы затрат определить себестоимость объектов учета, например, фактическую стоимость приобретенных товарноматериальныхценностей.
    • найдено похожих страниц:10

      cribs.me

      Как отразить в учете прием ТМЦ на ответственное хранение

      Организации могут оказывать возмездные услуги по хранению товарно-материальных ценностей (ТМЦ), принадлежащих другим лицам. Взаимоотношения между ними регулируются главой 47 Гражданского кодекса РФ «Договор хранения». Сторона, принимающая ТМЦ на хранение, называется хранителем, а сторона, передающая ТМЦ на хранение – поклажедателем.

      Договор хранения

      Договор хранения заключается в письменной форме (подп. 1 п. 1 ст. 161, п. 1 ст. 887 ГК РФ). Организации, для которых хранение является предпринимательской деятельностью (товарные склады), вместо заключения договора могут выдавать простое (двойное) складское свидетельство, в котором указываются условия и срок хранения ТМЦ (ст. 887, 913, 917 ГК РФ). Если в срок, установленный договором, поклажедатель не заберет ТМЦ, переданные на хранение, хранитель имеет право продать их, предупредив об этом их собственника (п. 2 ст. 899 ГК РФ).

      Поступление ТМЦ на хранение

      Документальное оформление приема товарно-материальных ценностей на ответственное хранение зависит от того, приняты они по договору хранения или нет.

      По договору хранения поступление ТМЦ от организаций и предпринимателей оформляйте актом приема-передачи по форме № МХ-1. При возврате ТМЦ поклажедателю составляется акт по форме № МХ-3. Кроме перечня возвращаемых ТМЦ в этом акте указывается объем и стоимость услуг, оказанных хранителем. Поэтому оформлять дополнительные документы об оказании услуг, связанных с хранением, не нужно.

      После получения ТМЦ, сданных на хранение, поклажедатель должен подтвердить отсутствие претензий к организации-хранителю, поставив подпись в журнале по форме № МХ-2.

      Такой порядок установлен указаниями, утвержденными постановлением Госкомстата России от 9 августа 1999 г. № 66.

      Унифицированной формы документа, которым оформляется прием на хранение ТМЦ от населения, не установлено. Поэтому при оказании населению услуг по хранению организация может использовать типовые формы № МХ-1, № МХ-2, № МХ-3 или аналогичные документы, разработанные самостоятельно: квитанции, расписки, номерные жетоны и т. п. Выдача любого из этих документов будет означать, что договор хранения заключен в письменной форме (п. 2 ст. 887 ГК РФ).

      По другим договорам (например, купли-продажи с переходом права собственности после оплаты) прием товарно-материальных ценностей на ответственное хранение оформляйте товарными накладными (например, по формам № ТОРГ-12, № 1-Т, № М-15).

      Бухучет у хранителя

      ТМЦ, принятые на хранение, не являются собственностью хранителя, поэтому они учитываются отдельно от его собственного имущества на забалансовом счете 002 «Материалы, принятые на ответственное хранение» (п. 10 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н). Аналитический учет на данном счете ведется в разрезе владельцев ТМЦ, по сортам и местам хранения (Инструкция к плану счетов).

      Поступление ТМЦ на хранение, а также их возврат собственнику отражайте проводками:

      – получены ТМЦ на ответственное хранение;

      – возвращены ТМЦ, принятые на хранение.

      Доходы и расходы, связанные с оказанием услуг по хранению, хранители (товарные склады) отражают в бухучете как доходы и расходы по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 10/99, п. 5 ПБУ 9/99).

      Ситуация: нужно ли в бухучете хранителя (товарного склада) ежемесячно отражать выручку от реализации услуг по хранению. Договор хранения заключен на срок, превышающий один месяц?

      Для хранителей (товарных складов) выручка от реализации услуг по хранению является доходом от обычных видов деятельности (п. 5 ПБУ 9/99). Выручка принимается к учету в сумме, равной величине поступления денежных средств и (или) величине дебиторской задолженности (п. 6 ПБУ 9/99).

      Выручка отражается в бухучете при соблюдении следующих условий:

      – организация имеет право на ее получение;

      – сумма выручки может быть определена;

      – услуга фактически оказана заказчику;

      – расходы, связанные с проведением операции, могут быть определены.

      Такие правила установлены пунктом 12 ПБУ 9/99.

      При оказании услуг по хранению все вышеперечисленные условия можно признать выполненными на последнее число каждого месяца в период действия договора. Причем хранитель имеет право на получение вознаграждения, даже если договор хранения будет расторгнут досрочно (п. 3 ст. 896 ГК РФ). Вознаграждение будет получено и в том случае, если собственник откажется от ТМЦ, переданных на хранение. Такое имущество хранитель может продать (с уведомлением собственника) (п. 2 ст. 899 ГК РФ). Следовательно, выручку от оказания услуг по договору хранения, хранителю следует отражать в бухучете по итогам каждого отчетного периода, то есть ежемесячно (п. 29 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности).

      Для организаций, которые вправе вести бухучет в упрощенном виде, предусмотрен особый порядок учета доходов и расходов (ч. 4, 5 ст. 6 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ).

      Бухучет у покупателя

      На забалансовом счете 002 организации-покупатели отражают ТМЦ, которые поступили:

    • от поставщика и от оплаты которых покупатель отказался на законном основании (несоответствие ассортимента, количества или качества указанному в договоре);
    • по договорам, предусматривающим переход права собственности к покупателю только после оплаты (или других событий).
    • В бухучете движение таких ТМЦ отражается проводками:

      Дебет 002

      – приняты на ответственное хранение ТМЦ, не подлежащие оплате в связи с нарушением условий договора поставки;

      – списаны с забалансового учета ТМЦ, не подлежащие оплате и возвращенные поставщику;

      – приняты на ответственное хранение ТМЦ, не подлежащие расходованию (использованию) до оплаты (по договору с особыми условиями перехода права собственности);

      – списаны с забалансового учета ТМЦ в связи с переходом права собственности к покупателю;

      Дебет 10 (08, 41. ) Кредит 60

      – приняты на баланс ТМЦ, право собственности на которые перешло к покупателю.

      Организации-поставщики отражают на счете 002 ТМЦ, которые перешли в собственность покупателя, но не были вывезены им со склада поставщика:

      – приняты на ответственное хранение ТМЦ, не вывезенные покупателем;

      Кредит 002

      – списаны с забалансового учета ТМЦ, оставленные покупателем на ответственное хранение.

      Такой порядок следует из положений Инструкции к плану счетов.

      ТМЦ, учтенные на счете 002 в перечисленных случаях, не являются полученными по договору хранения. Следовательно, составлять документы о приеме-передаче ТМЦ по формам № МХ-1, № МХ-2 и № МХ-3 необязательно. Объясняется это тем, что данные документы предназначены для оформления передачи ТМЦ по договору хранения. А поставщики и покупатели действуют в рамках договоров купли-продажи (поставки). Поэтому в данном случае при приеме-передаче ТМЦ оформляйте товарные накладные (например, по формам № ТОРГ-12, № 1-Т, № М-15).

      Пример отражения в бухучете приобретения материалов по договору купли-продажи с особым порядком перехода права собственности. Право собственности на отгруженные материалы переходит от продавца к покупателю только после их оплаты

      ООО «Альфа» приобрело материалы стоимостью 118 000 руб. (в т. ч. НДС – 18 000 руб.). По условиям договора право собственности на материалы переходит к «Альфе» только после их оплаты. Материалы были переданы покупателю 18 октября, а оплачены – 15 ноября. Материалы предназначены для ведения деятельности, облагаемой НДС.

      В учете «Альфы» сделаны следующие записи:

      Дебет 002
      – 118 000 руб. – приняты на ответственное хранение материалы, не подлежащие расходованию до оплаты (по стоимости, указанной в сопроводительных документах, включая НДС).

      Дебет 60 Кредит 51
      – 118 000 руб. – перечислены деньги за полученные материалы;

      Кредит 002
      – 118 000 руб. – списаны материалы с забалансового учета в связи с переходом права собственности;

      Дебет 10 Кредит 60
      – 100 000 руб. (118 000 руб. – 18 000 руб.) – учтены материалы в составе собственных оборотных средств;

      Дебет 19 Кредит 60
      – 18 000 руб. – выделен НДС по оприходованным материалам;

      Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
      – 18 000 руб. – принят к вычету НДС по оприходованным материалам (на основании счета-фактуры поставщика).

      Внимание: если покупатель длительное время хранит ТМЦ, право собственности на которые к нему не перешло, налоговая инспекция может посчитать, что он безвозмездно оказывает продавцу услуги по хранению. Аналогичная ситуация может сложиться и при длительном хранении на складе продавца ТМЦ, не вывезенных покупателем. И в том и в другом случае организациям могут быть начислены дополнительные налоги.

      Если налоговая инспекция докажет, что в отношениях между организациями возникла скрытая форма договора хранения, то организации, которая хранит товары своего контрагента, будет начислен внереализационный доход в размере рыночной стоимости безвозмездно оказанной услуги по хранению ТМЦ (п. 8 ст. 250 НК РФ). Кроме того, на рыночную стоимость безвозмездно оказанных услуг организации могут начислить НДС (п. 1 ст. 39, п. 1 ст. 146 НК РФ). Увеличение налоговой базы по НДС и налогу на прибыль приведет к образованию недоимки, и, как следствие, к начислению пеней и штрафов (ст. 75, 120, 122 НК РФ).

      Совет: Претензий налоговой инспекции в связи с хранением ТМЦ, которые до оплаты не являются собственностью покупателя, а также ТМЦ, не вывезенных со склада продавца, можно избежать. Для этого в договор купли-продажи (поставки) следует включить дополнительные условия.

      Как продавцу, так и покупателю нужно доказать, что хранение товаров контрагента осуществляется в рамках договора купли-продажи (поставки). Доказательством могут послужить положения договора, согласно которым покупателю:

      – отводится определенный срок на то, чтобы вывезти товар со склада поставщика;

      – устанавливается предельный срок оплаты товара (по договорам с особым порядком перехода права собственности);

      – предоставляется право не оплачивать товар до окончания проверки его качества и комплектности (с указанием сроков проведения этой проверки).

      ОСНО: налог на прибыль

      Хранитель не должен учитывать ТМЦ, принятые на хранение, ни в составе доходов, ни в составе расходов. При поступлении ТМЦ на хранение право собственности на них к хранителю не переходит, поэтому у него не возникают объекты налогообложения ни по НДС, ни по налогу на прибыль, ни по налогу на имущество (п. 1 ст. 886 ГК РФ, ст. 39, 146, 247, п. 1 ст. 374 НК РФ).

      При расчете налога на прибыль хранитель должен учесть:

    • в доходах – сумму реализованных услуг (вознаграждение за хранение) (ст. 249 НК РФ);
    • в расходах – расходы, связанные с оказанием услуг по хранению (п. 1 ст. 252 НК РФ).
    • Порядок признания доходов хранителем, который применяет метод начисления, зависит от длительности договора хранения. Если услуги по хранению оказываются менее одного отчетного периода по налогу на прибыль, то доходы от реализации таких услуг признавайте в момент возврата ТМЦ их собственнику (п. 3 ст. 271 НК РФ). Если услуги по хранению оказываются более одного отчетного периода по налогу на прибыль, доходы от их реализации хранитель должен распределить с учетом принципа равномерности (п. 2 ст. 271 НК РФ). Подробнее об этом см. Как по налогу на прибыль учитывать доходы, относящиеся к нескольким отчетным периодам .

      Все расходы (как прямые, так и косвенные) хранители (товарные склады) вправе признавать в текущем отчетном (налоговом) периоде (абз. 3 п. 2 ст. 318 НК РФ).

      Если организация использует кассовый метод, то доходы и расходы признавайте только после их оплаты (п. 2 и 3 ст. 273 НК РФ).

      Пример отражения в бухучете и при налогообложении доходов и расходов, связанных с оказанием услуг по договору хранения материалов

      ООО «Альфа» (товарный склад) приняло на ответственное хранение от ООО «Производственная фирма «Мастер»» партию цемента стоимостью 500 000 руб. Срок действия договора хранения – 6 месяцев (с 1 февраля по 29 июля). Стоимость услуг по хранению за весь период действия договора – 35 400 руб. (в т. ч. НДС – 5400 руб.). Кроме того, при приеме и возврате цемента «Альфа» оказывает «Мастеру» услуги по его разгрузке (в феврале) и погрузке (в июле). Стоимость разгрузки составляет 6018 руб. (в т. ч. НДС – 918 руб.), а стоимость погрузки – 7080 руб. (в т. ч. НДС – 1080 руб.). По договору все услуги товарного склада «Мастер» оплачивает единовременно по окончании срока хранения. Фактически деньги за оказанные услуги поступили на расчетный счет «Альфы» 29 июля в сумме 48 498 руб. (35 400 руб. + 6018 руб. + 7080 руб.).

      Себестоимость услуг, оказанных «Альфой», в бухгалтерском и налоговом учете составляет:

      – хранение цемента – 3000 руб. в месяц;
      – разгрузка – 3700 руб.;
      – погрузка – 4400 руб.

      «Альфа» применяет общую систему налогообложения, доходы и расходы определяются методом начисления.

      Согласно учетной политике, в бухгалтерском и налоговом учете доходы от оказания услуг по договорам, срок действия которых превышает один месяц, признаются равномерно на последнее число каждого месяца. Расходы, связанные с оказанием услуг, учитываются в том отчетном периоде, в котором они были осуществлены (без распределения на остатки незавершенного производства).

      Ежемесячная выручка от реализации услуг по хранению без НДС составляет:
      (35 400 руб. – 5400 руб.) : 6 мес. = 5000 руб.

      Сумма НДС с выручки от реализации услуг по хранению за месяц равна:
      5000 руб. × 18% = 900 руб.

      В учете «Альфы» сделаны следующие проводки.

      Дебет 002
      – 500 000 руб. – принят на ответственное хранение цемент от «Мастера»;

      Дебет 20 Кредит 02, 10, 25, 26, 68, 69, 70
      – 6700 руб. (3000 руб. + 3700 руб.) – учтены расходы на хранение и разгрузку цемента;

      Дебет 62 Кредит 90-1
      – 11 918 руб. (5900 руб. + 6018 руб.) – отражена выручка от оказания услуг по хранению и разгрузке цемента;

      Дебет 90-2 Кредит 20
      – 6700 руб. (3000 руб. + 3700 руб.) – сформирована себестоимость оказанных услуг;

      Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
      – 1818 руб. (918 руб. + 900 руб.) – начислен НДС по оказанным услугам.

      С марта по июнь включительно:

      Дебет 20 Кредит 02, 10, 25, 26, 68, 69, 70
      – 3000 руб. – учтены расходы на хранение цемента;

      Дебет 62 Кредит 90-1
      – 5900 руб. – отражена выручка от оказания услуг по хранению цемента;

      Дебет 90-2 Кредит 20
      – 3000 руб. – сформирована себестоимость оказанных услуг;

      Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
      – 900 руб. – начислен НДС по оказанным услугам.

      Кредит 002
      – 500 000 руб. – возвращен цемент поклажедателю;

      Дебет 20 Кредит 02, 10, 25, 26, 68, 69, 70
      – 7400 руб. (3000 руб. + 4400 руб.) – учтены расходы на хранение и погрузку цемента;

      Дебет 62 Кредит 90-1
      – 12 980 руб. (5900 руб. + 7080 руб.) – признан доход от оказания услуг по хранению и погрузке цемента;

      Дебет 90-2 Кредит 20
      – 7400 руб. (3000 руб. + 4400 руб.) – сформирована себестоимость оказанных услуг;

      Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
      – 1980 руб. (900 руб. + 1080 руб.) – начислен НДС по оказанным услугам;

      Дебет 51 Кредит 62
      – 48 498 руб. – получены деньги от поклажедателя.

      Данные о налоговой базе по НДС и налогу на прибыль за период действия договора хранения приведены в таблице:

      Ситуация: может ли организация-хранитель (товарный склад) при расчете налога на прибыль учесть расходы на страхование имущества, принятого на ответственное хранение?

      Согласно последним разъяснениям Минфина России, нельзя. Налоговое ведомство считает, что расходы учесть можно.

      В письме от 28 апреля 2009 г. № 03-03-06/1/285 Минфин России указал, что страхование имущества, принятого на хранение, не относится к видам добровольного страхования, расходы на которые можно учесть при расчете налога на прибыль. Объясняется это так.

      В соответствии с подпунктом 10 пункта 1 статьи 263 Налоговый кодекс РФ при расчете налога на прибыль можно учесть расходы на все виды добровольного страхования, которые являются условием ведения деятельности организации в силу законодательства РФ. Страхование имущества, принятого на ответственное хранение, может являться условием договора, заключенного сторонами. Условием ведения хранителем своей деятельности в силу законодательства РФ такое страхование не является. Такой вывод следует из пункта 4 статьи 935 и статьи 891 Гражданского кодекса РФ. Следовательно, расходы на данный вид добровольного страхования учесть при расчете налога на прибыль по подпункту 10 пункта 1 статьи 263 Налогового кодекса РФ нельзя.

      Совет: есть аргументы, позволяющие организациям учесть при расчете налога на прибыль расходы на добровольное страхование имущества, принятого на ответственное хранение, как расходы, являющиеся условием ведения деятельности хранителя. Они заключаются в следующем.

      Организации вправе учесть расходы на все виды добровольного страхования, которые являются условием ведения их деятельности в силу законодательства РФ (подп. 10 п. 1 ст. 263 НК РФ). При этом понятие «условие ведения деятельности» в законодательстве РФ не разъяснено. Однако трактовать данный термин как «обязательное требование законодательства РФ» некорректно. Все обязательные требования формируют систему обязательного страхования. Система же добровольного страхования дает право организации застраховать свою деятельность от возможных убытков, но не обязывает делать это. Такой вывод следует из положений статей 927, 935 Гражданского кодекса РФ и пунктов 3 и 4 статьи 3 Закона от 27 ноября 1992 г. № 4015-1.

      В соответствии с требованиями Гражданского кодекса РФ, хранитель обязан обеспечить сохранность вверенного ему имущества (ст. 891 ГК РФ). В противном случае он возмещает убытки за его порчу (ст. 902 ГК РФ). В связи с этим расходы организации на страхование имущества, принятого на ответственное хранение, можно рассматривать как условие ведения деятельности хранителем. Тем более если такое условие прописано в договоре хранения с заказчиком услуг (ст. 930, п. 4 ст. 421 ГК РФ).

      В письмах от 17 апреля 2007 г. № 03-03-06/1/246, от 11 марта 2003 г. № 04-02-05/2/13 Минфин России высказывал другую точку зрения. В них финансовое ведомство классифицировало расходы на добровольное страхование имущества, принятого на ответственное хранение, по подпункту 7 пункта 1 статьи 263 Налогового кодекса РФ. Этот подпункт позволяет учесть при расчете налога на прибыль расходы на добровольное страхование имущества, которое организация использует для целей деятельности, приносящей доход. Имущество, принятое на ответственное хранение, удовлетворяет указанному условию, поэтому расходы на его страховку хранитель может включить в уменьшение налогооблагаемой базы. Разделяет эту точку зрения и налоговая служба (см., например, письмо УФНС России по г. Москве от 16 июня 2006 г. № 20-12/53511).

      В сложившейся ситуации окончательное решение по вопросу учета при расчете налога на прибыль расходов на страхование имущества, принятого на ответственное хранение, организация должна принять самостоятельно. Арбитражная практика по данному вопросу пока не сложилось.

      Совет: чтобы избежать разногласий с проверяющими, для учета расходов на страхование при расчете налога на прибыль экономически обоснуйте и документально подтвердите их (п. 1 ст. 252 НК РФ).

      В рассматриваемой ситуации обоснованным будет страхование имущества на случай порчи, хищения, пожара и т. п. При этом в договоре хранения укажите, что имущество, принятое на ответственное хранение, должно быть застраховано за счет хранителя (ст. 930, п. 4 ст. 421 ГК РФ).

      Кроме того, при проверке налоговая инспекция может проконтролировать, не застраховано ли имущество, переданное на ответственное хранение, по тем же основаниям у собственника. Если будет установлено, что застраховано, – расходы хранителя могут быть признаны экономически неоправданными (п. 1 ст. 252 НК РФ).

      ОСНО: НДС

      НДС начисляйте на всю сумму вознаграждения за услуги, оказанные по договору хранения (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

      Ситуация: когда организация-хранитель (товарный склад) должна начислить НДС с выручки от оказания услуг по хранению? Договор хранения заключен на срок более одного квартала. Оплата услуг хранителя в период действия договора не предусмотрена.

      В последний день налогового периода, в котором оказаны услуги.

      Из буквального толкования положений подпункта 1 пункта 1 статьи 167 Налогового кодекса РФ следует, что НДС со стоимости оказанных услуг нужно начислить после того, как договор хранения будет выполнен. То есть когда ТМЦ, принятые на хранение, будут возвращены собственнику на основании акта по форме № МХ-3.

      Однако в отношении длящихся договоров, условиями которых не предусмотрена ежемесячная оплата оказываемых услуг, финансовое ведомство придерживается другой точки зрения. В письме Минфина России от 4 апреля 2007 г. № 03-07-15/47 сказано, что по таким договорам исполнитель должен определять налоговую базу по НДС в последний день налогового периода, в котором оказаны услуги. Независимо от того, какая периодичность оплаты этих услуг согласована сторонами. Подробнее об этом см. Как начислить НДС при реализации товаров (работ, услуг).

      Ситуация: может ли организация-покупатель принять к вычету «входной» НДС по ТМЦ, принятым на ответственное хранение до перехода права собственности (ТМЦ учтены на счете 002)?

      Ответ: нет, не может.

      Организация вправе предъявить «входной» НДС к вычету при одновременном выполнении следующих четырех условий:

    • предъявление налога поставщиками;
      • приобретение имущества (работ, услуг) для осуществления операций, облагаемых НДС, или приобретение товаров для перепродажи;
    • принятие приобретенного имущества (работ, услуг) на учет;
    • наличие счета-фактуры.
    • Такой порядок установлен статьей 171 Налогового кодекса РФ.

      Несмотря на то, что ТМЦ приняты к бухучету (отражены на счете 002), до перехода права собственности на них от продавца к покупателю они не признаются приобретенными (ст. 223 и 491 ГК РФ). Поскольку одно из обязательных условий для вычета НДС в данном случае не выполняется, принять к вычету сумму «входного» НДС нельзя.

      УСН

      При получении ТМЦ на хранение право собственности к организации-хранителю (товарному складу) не переходит (п. 1 ст. 886 ГК РФ). Поэтому при расчете единого налога их стоимость не отражается ни в доходах, ни в расходах (ст. 39, 346.15 и 346.16 НК РФ).

      Независимо от выбранного объекта налогообложения доходы от оказания услуг по хранению включайте в расчет налоговой базы, после того как они будут оплачены (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

      Если организация применяет упрощенку и платит единый налог с разницы между доходами и расходами, то расходы, связанные с оказанием услуг по хранению, учитывайте после их оплаты (п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

      Организации, применяющие упрощенку с объектом налогообложения «доходы», расходы при расчете единого налога не учитывают (ст. 346.14 НК РФ).

      ЕНВД

      По решению местных властей на ЕНВД может быть переведена деятельность, связанная с оказанием услуг по хранению автомобилей на платных стоянках (п. 1, подп. 4 п. 2 ст. 346.26 НК РФ). Объектом обложения ЕНВД является вмененный доход (п. 1 ст. 346.29 НК РФ). Поэтому поступление и выбытие ТМЦ, принятых на ответственное хранение, на расчет ЕНВД не влияет. Поскольку плательщики ЕНВД не освобождаются от ведения бухучета, забалансовый учет ТМЦ, принятых на ответственное хранение, они обязаны вести в том же порядке, что и организации, применяющие общую систему налогообложения.

      nalogobzor.info

      Смотрите так же:

      • Размеры пособий на детей в 2014 году Пособия в 2014 году В соответствии с Федеральным законом № 349-ФЗ от 02 декабря 2013 года «О федеральном бюджете на 2014 год и на плановый период 2015 и 2016 годов» размеры государственных пособий гражданам, имеющим детей, подлежат индексации на коэффициент 1,05 и составляют: - […]
      • Судья или прокурор важнее кто важнее судья или прокурор Кого лучше убить судью или прокурора и за кого меньше срок дадут? это не имеет значение важно за что! ЭТО - ПРОВОКАЦИЯ ! ?Интересно, что вы такой провокацией - добиваетесь получить? как в загадке: "что легче - кило ваты или кило асфальта". всего навсего-то […]
      • Финансовый эксперт федеральных законов это Порядок рассмотрения Советом Федерации принятого Государственной Думой федерального закона (статьи 103–110) С т а т ь я 103. Принятие федерального закона к рассмотрению в Совете Федерации 1. В соответствии с частью 3 статьи 105 Конституции Российской Федерации принятый Государственной […]
      • Ответственность несовершеннолетних по уголовному законодательству рф Ответственность несовершеннолетних Несовершеннолетние при определенных условиях несут уголовную, административную и иную ответственность. Уголовную ответственность несовершеннолетние несут с 14 лет. Уголовной ответственности подлежит лицо, достигшее ко времени совершения […]
      • Приказ на проведение мероприятия в доу Приказ об итогах проведения мероприятий ВСОКО Официальный сайт Поздравляем!! Будте внимательны. Осторожно. Внимание! Родителям! Уважаемые родители. Обращаем Ваше внимание, на контактные данные Аппарата Уполномоченного по правам ребенка в Иркутской области: 664011, г. […]
      • Наказание по ст105 Максимальное наказание по ст.105 ч.2 УК РФ Добрый день! Хотелось бы узнать, какое максимальное наказание может назначить суд по ст.105 ч.2 УК РФ (санкция статьи - от 8 лет до 20 лет, либо - "пожизненное лишение свободы"), при условии применения ч.1 ст.62 УК РФ при назначении наказания, […]
      • Квалифицированный состав преступления статьи Виды составов преступлений Составы преступлений классифицируются по трем основаниям: 1) по характеру и степени общественной опасности, 2) по способу описания, 3) по особенностям конструкции элементов составов, описанных в диспозициях уголовно-правовой нормы. По характеру и степени […]
      • 105 земельный закон в ленобласти Администрация Ленинградской области Как получить земельный участок по закону? Нормативная база: Областной закон от 14 октября 2008 года 105-оз " О БЕСПЛАТНОМ ПРЕДОСТАВЛЕНИИ ОТДЕЛЬНЫМ КАТЕГОРИЯМ ГРАЖДАН ЗЕМЕЛЬНЫХ УЧАСТКОВ ДЛЯ ИНДИВИДУАЛЬНОГО ЖИЛИЩНОГО СТРОИТЕЛЬСТВА НА ТЕРРИТОРИИ […]